持有至到期投资和长期股权投资

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1、§6持有至到期投资和长期股权投资§6持有至到期投资和长期股权投资●学习目标：本章阐述持有至到期投资和长期股权投资的确认和计量。通过本章学习，要求理解持有至到期投资和长期股权投资的概念、特点及分类，掌握投资成本的确定，掌握持有到期投资和长期股权投资的会计处理方法。●教学内容：持有至到期投资长期股权投资§6.1持有至到期投资◆持有至到期投资的概念及特征◆初始投资成本的确定◆债券的溢折价及摊销方法◆持有至到期投资核算§6.1.1持有至到期投资的概念及特征1.概念——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能

2、力持有至到期的各种债券。如企业有明确意图和能力持有至到期的国债、公司债券等。2.特征：1.到期日固定2.回收金额固定或可确定3.企业有明确意图和能力持有至到期。§6.1.2初始投资成本的确定——按照取得投资的公允价值计量，相关交易费用计入投资成本中.交易费用包括税金、手续费等.注意：实际支付价款中含有已到期尚未领取的利息或分期付息的利息，不构成投资成本,作为一项短期债权处理。§6.1.3债券溢折价及摊销方法§6.1.3.1债券溢折价面值购入票面利率等于市场利率★购入债券溢价购入票面利率高于市场利率方式：折价购入票面利

3、率低于市场利率★债券溢折价形成原因是由于债券的票面利率与实际利率不同而引起的。★溢折价的实质：溢价是投资者为以后多得利息而事先付出的代价；折价是投资者以后少得利息预先得到的补偿。§6.1.3.2利息调整的摊销方法直线法实际利率法（1）直线法——是将债券的溢折价及交易费用按债券的还款期限（或付息期数）平均摊销的方法。计算公式：在直线法下，各期摊销额和投资收益相同。摊销方法：（2）实际利率法＊要点:是根据每期摊余成本乘以实际利率确定的利息收入与按票面利率计算的应计利息相比较，将其差额作为各期利息调整摊销额。＊计算公式：本

4、期利息调整摊销额（溢折价及交易费用摊销额）＝本期应计利息与本期实际利息的差额＊式中：本期实际利息＝摊余成本×实际利率本期应计利息＝债券面值×票面利率＊实际利率——是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。一次还本付息债券下，实际利率的计算公式：P120一次还本分期付息债券下，实际利率的计算公式：P119在实际利率法下，各期的投资收益率保持不变，但各期摊销额和投资收益不同。新准则规定:采用实际利率法.§6.1.3持有至到期投资的核算▲“持有至到期投资”账户——核算企业持有至到期投资的价值。属于资产

5、类账户结构：明细账设置：成本（债券面值）投资的类别和品种利息调整（溢折价,交易费用）应计利息▲账务处理1.购入时借:持有至到期投资—成本（债券面值）应收利息/持有至到期投资—应计利息（含息）借(或贷)：持有至到期投资——利息调整（差额）（溢折价等.溢价记借，折价记贷）贷：银行存款注意：分期付息的债券投资，应计未收利息作为应收利息；一次还本付息的债券投资，应计未收利息增加投资的账面价值。2.期末（资产负债表日）计息，确认投资收益时：方法：直线法和实际利率法借：应收利息／持有至到期投资—应计利息（票面利息）贷:投资收益（

6、实际利息）贷（或借）:持有至到期投资—利息调整（差额。溢折价等摊销额）3.到期收回债券本息借：银行存款贷：持有至到期投资—成本（债券面值）应收利息／持有至到期投资—应计利息▲实例:实例1.A企业于2007年1月1日购入B企业当日发行的2年期债券，票面利率10％，债券面值200000元，到期一次还本付息。债券实际利率7.937%，实际支付价款206000元。该企业按年计算利息并确认投资收益（分别采用直线法和实际利率法）。▲采用直线法（1）2007年1月1日购入借:持有至到期投资——成本200000（面值）——利息调整6

7、000（溢价）贷：银行存款206000（2）2007年12月31日计息，确认投资收益应计利息=200000×10%=20000（元）利息调整摊销额=6000÷2=3000（元）（溢价摊销额）投资收益=20000－3000=17000（元）借：持有至到期投资——应计利息20000贷：持有至到期投资——利息调整3000（利息调整贷差）投资收益17000（3）2008年12月31日计息，确认投资收益会计分录同上（4）2009年1月1日收回债券本息（200000+20000＋20000）借：银行存款2400000贷：持有至到

8、期投资—成本200000（面值）持有至到期投资—应计利息40000▲采用实际利率法:（1）2007年1月1日购入分录同前（2）2007年12月31日计息，确认投资收益应计利息=200000×10%=20000（元）投资收益＝206000×7.937%=16350（元）利息调整摊销额=20000－16350=3650（元）（溢价摊销额）借：持有至