2016年注会《税法》讲义_042_0804_j

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1、第三节契税法契税是以中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。一、征税对象（熟悉，能力等级2）契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。P226-227，教材提到5项。【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆。具体情况契税征税对象土地增值税征税对象1.国有土地使用权出让是不是2.土地使用权的转让是是3.房屋买卖（含以房产抵债、投资、买房拆料或翻建新房等视同房屋买卖行为）是是4.房屋赠与（含获奖、继承方式）法定继承不是，除此之外均是赠与直

2、系亲属、承担直接赡养义务人以及公益性赠与、继承不是，上述以外均是5.房屋交换是（等价交换免）是（个人交换居住用房免）【特别提示1】对承受国有土地使用权应支付的土地出让金，要征收契税。不得因减免出让金而减免契税。【特别提示2】买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。【特别提示3】某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖缴纳契税：（1）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。（2）以房产作投资

3、或入股，应按规定办理房屋产权交易和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方按入股房产现值缴纳契税。【注意特例】以自有房产作股投入本人独资经营的企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故不缴纳契税。【特别提示4】注意辨析与房屋赠与有关的规定：赠与——征税【例题1•单选题】下列有关契税的表述中，正确的是（）。（2009年原制度）A.买房用以拆料或翻建新房的，应缴纳契税B.受让农村土地承包经营权的，应缴纳契税C.以实物交换房屋的，应以差价部分作为契税的计税依据D.承受国有土地使用权，国家免收土地出让金的，应免于缴纳契税【答案

4、】AotherstaffoftheCentre.Duringthewar,ZhuwastransferredbacktoJiangxi,andDirectorofthenewOfficeinJingdezhen,JiangxiCommitteeSecretary.Startingin1939servedasrecorderoftheWestNorthOrganization,SecretaryoftheSpecialCommitteeAfterthevictoryofthelongMarch,hehasbeentheNorthw

5、estOfficeoftheFederationofStateenterprisesMinister,ShenmufuguSARmissions,DirectorofNingxiaCountypartyCommitteeSecretaryandrecorderoftheCountypartyCommitteeSecretary,Ministersand高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa【例题2•多选题】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（）

6、。A.以土地权属作价投资B.以土地权属抵债C.以获奖方式承受土地权属D.以预购方式承受土地权属【答案】ABCD二、契税的纳税人、税率和税额计算（了解，能力等级2）（一）纳税人契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。【归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况如下表：转让方承受方（1）营业税（转让无形资产、销售不动产）（2）城建税和教育费附加、地方教育附加（3）印花税（产权转移书据）（4）土地增值税（5）企业所得税（或个人所得税）（1）印花税（产权转移书据）（2）契税【例题•多选

7、题】甲房地产企业将一座别墅销售给王某，签订了商品房销售合同。下列有关售房涉及税收的表述中，正确的有（）。A.甲企业应缴纳契税B.王某应缴纳契税C.甲企业应缴纳印花税D.王某应缴纳印花税【答案】BCD（二）税率3%～5%的幅度比例税率。【注意】个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，契税税率暂统一为1%。（全国一致）（三）应纳税额计算（掌握，能力等级3）契税主要规定一览表见下表：征税对象纳税人计税依据税率计税公式国有土地使用权出让承受方成交价格3%～5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确

8、定应纳税额=计税依据×税率土地使用权转让买方房屋买卖买方房屋赠与受赠方征收机关参照市场价核定房屋交换付出差价方等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额【提示】这里的易混淆的考点有两个：一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、无