“小金库”的审计方法

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1、“小金库”的审计方法作者：王瑞杰近年来，国家各部门在打击和审查“小金库”方面做了大量的工作，也相关制定了各种规定和处罚措施。由于这类账外违纪行为在资金来源、收支方式、管理方式、使用途径、存放地点等方面表现出的隐蔽性、多样性、复杂性，给审计人员的审查带来很大的难度。笔者结合近年来的审计实践，谈一谈账外“小金库”的一些审计方法和技巧，以供同仁商榷。一、“小金库”的界定及其资金来源分析1、“小金库”的界定凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留、隐匿各种收入，或以虚列支出、资金返还等方式将资金转移到本单位财务账外的资金，私存私放，不将资金纳入正常财务管理，不将收支列入

2、合法的会计帐内的行为，均属“小金库”行为。2、“小金库”的资金来源根据上述“小金库”的界定，我们不难看出，“小金库”的资金来源主要有两个方面。一是截留收入，主要是通过隐藏各类收入不入账而形成，其中包括隐藏经营收入、资产处置或出租收入、财政补贴收入、利润或利息收入、收取的返点、回扣、佣金收入等等。二是虚列支出，主要是通过编造和获取虚假的支付凭证，套取资金。如采取虚列经营成本、管理费用、销售费用及其他支出的形式取得非法资金，形成账外“小金库”。二、“小金库”存在的几种特殊表现形式1、“账外账”形式：是小金库的特殊表现形式之一。这种形式的小金库一般设在财务部门，也有的设在

3、小金库资金相关收入和使用的部门。其特点是在单位内有一定透明度，收入和支出均有账簿记载，有的还比较规范。其资金来源既有合法收入，也有非法收入，其支出中，也多存在合理支出和不合理违纪违规支出并存现象。不少审计人员往往被其看似规范的核算方式所迷惑，在定性时出规模糊认识和错误判断，还有的甚至把“账外账”YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityi

4、ntegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject单独作为一类特定的“准违规”行为，而模糊了其小金库的违纪行为本质，在客观上为小金库行为提供了一件“准合法”保护外衣。判定这类小金库的标准应是：其账外资金来源与被审计单位财务账是否存在往来债权、债务对应关系，若其账外资金来源已计入被审计单位往来，由被审计单位以“应收款”等债权的方式控制，则该账外账行为不属于小金库，仅应定性为记账不及时或账簿设置、会计核算不规范。对这类账外账中的违纪、违规收支行为、

5、应视同账内违纪违规收支行为进行认定和处理处罚；若不存在债权控制关系，则属于小金库行为。对账外账资金来源中，既有账内债权控制部分，又有账外其他来源部分的，其账外其他来源部分的资金收支行为，应属于小金库行为。2、“业务需要、核算方便”形式：这类形式小金库往往是被审计单位以“业务需要”或“方便核算”等种种看似合理的理由为名，靠虚列相关专项费用或专项资金支出，作为资金来源而设置的。判定这类形式小金库，应同时满足以下两个条件：第一，其资金来源于已作为专项费用核销的账内支出部分；第二，在资金使用中，或存在超越资金开支范围的支出项目，或存在跨会计年度、跨资金使用期限的已完成项目资

6、金节余。在账外账资金收支中，同时具备上述两个条件的部分，在定性为“小金库”的同时，还应定性为虚列支出；不具备上述第二个条件的合理支出部分，应定性为核算不规范或记账不及时等违规行为，而不能定性为小金库行为。3、跨期收入形式：这类性质的账外资金在被审计查出时，被审计单位往往以“正准备作收入，太忙，尚未及时记账”等种种客观理由为名，进行否认。判定这类资金是否为小金库的条件有两个：其一，其相关收入是否已跨越该单位常规会计核算记账期限而无正当理由；其二，在尚未作收入的资金中，是否存在不合理或违纪违规的坐支行为。只要满足上述一个条件，即可认定为小金库。三、“小金库”的审计方法Y

7、ibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject1、分析性复核法。这种方法主要是找到审查“小金库”的线索和切入点，然后通过其他的审计方法发现“小金库”的证据。这种方法主