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1、煤炭企业环境成本控制探讨1、相关定义1.1、企业环境绩效审计的定义环境绩效审计作为环境审计的一个分支,较环境合规性审计及环境财务审计有着较大的区别,被审计单位披露的财务报表中环境资产与负债的真实性是环境财务审计的主要侧重点,被审计单位是否遵守国家规定的环境法律法规是环境合规性审计的侧重点,而环境绩效审计的主要侧重点是评价被审计单位的各个环境管理活动的绩效情况。环境绩效审计虽隶属于环境审计的体系范畴,但又兼有绩效审计的某些特点,对绩效审计进行研究有利于使环境审计的方法、内容更加全面。绩效审计的关键点主要就是”3E审计
2、”,即分别为经济性、效率性、效果性。在环保理念、可持续发展越来越受重视的情况下,有必要在”3E”的基础上再增加一项要素,那就是环保性,由此派生出了环境绩效审计。企业环境绩效审计并不是简单的将绩效审计和环境审计叠加,而是二者的有机整合。借鉴学者们的看法,环境绩效审计可以定义为:由相关的审计工作人员在按照国家制定的相应的法律法规的前提下,对被审计单位的环境管理活动开展审查,并评价、分析其环境管理的当前状态,从而提出合理的建设性的改进建议,以达到提高被审计单位的环境绩效的审计活动。其主要的目标可以分为:促进被审计单位环境
3、资源利用的经济性、效率性;公正的反映被审计单位环境管理活动的效率;促进被审计单位环境管理绩效的提高,提出建设性的建议。1.2、企业环境犯罪的概念如何正确地认识企业环境犯罪这一复杂的社会现象,必须从环境犯罪的基本概念入手。企业一词,源于英语中”enterprise”,并由日本人将其翻译成汉字词语,而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业,且具有持续经营的意思,后来引申为经营组织或经营体。[3]按照我国学者的定义:企业是按照一定的生产方式和经营方式组织起来的,以营利为目的,由人和物的要素组成的,从事生
4、产、流通或服务的经济组织。与企业的概念不同,公司是指依照《中华人民共和国公司法》设立的,以营利为目的的企业法人。具体定义,我国的公司是指股东依照《公司法》规定,以出资方式设立,股东以其出资额或所持股份为限对公司承担责任,公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。”[4]由此看出,公司是基本的企业组织形式,企业和公司的概念关系是包含与被包含的关系。从组织形式上看,企业的外延要比公司广泛。企业基本上是一个经济学概念,本文所研究的”企业环境犯罪与刑罚”中的企业,侧重于强调企业的经济实体性。与公司相比,企业这一概念更具
5、有概括性。环境犯罪又称危害环境犯罪、公害犯罪、破坏环境资源保护罪,”环境犯罪”是目前国际上通行的说法。[5]但是,在不同的国家和地区”环境犯罪”概念并不相同。从传统意义上来看,”环境犯罪”仅指狭义地破坏传统刑法法益,如健康和生命、财产法益等与环境相关的破坏行为,而加刑事制裁之自然犯。[6]这一概念从刑法保护人的生命健康和财产功能出发,通过人的基本利益的保护而达到环境保护的目的。大陆法系国家的环境犯罪多采取这种论点,如意大利、比利时等国。从现代意义上来看,环境犯罪是指危害生态系统7自身的犯罪,并不要求该行为与人类利益
6、存在任何联系便可证明行使刑事制裁的正当性。这一概念突破了传统的刑法理念,直接将环境犯罪规定为侵犯人类环境的行为。我国1997年刑法分则在第六章破坏社会管理秩序一章第六节规定了”破坏环境资源保护罪”,环境犯罪的概念及范围得到确认。有的学者认为,”环境犯罪”,是指违反环境保护法规,破坏自然环境和自然资源,情节严重的行为。[7]有的学者认为,”环境犯罪”是自然人或非自然人主体,故意或过失或无过失实施的,污染大气、水、土壤或破坏土地、矿藏、森林、草原珍稀濒危动物或其它生态环境或生活环境,具有现实危害性或实际危害后果的作为和
7、不作为。笔者认为,企业环境犯罪可以表述为企业因违反环境保护法律,污染或破坏环境,应受到刑罚处罚的行为。1.3、企业环境绩效审计的相关概念2.1.1绩效审计的定义2.1.1绩效审计的定义绩效审计(PerformanceAudit)一词,最早见于20世纪40年代的美国,国外不同国家对绩效审计的称谓也是有多种。美国审计总署称之为”绩效审计”,加拿大审计长公署称之为”综合审计”,英国称之为”货币价值审计”,澳大利亚称之为”效率审计”,瑞典称之为”效果审计”,我国称之为”效益性审计”。最高审计机关国际组织1986年4月第十二
8、届国际会中,认为绩效审计也可称为是经营审计、管理审计及先进价值审计。依据最高审计机关国家组织规定的审计标准,绩效审计可以定义为对被审计单位的环境管理活动的效果性;财务、人力资源等资源利用状况(即效率性);被审计单位的经营效益(即经济性)进行审计,也即是3E审计。目前,世界上多数最高审计机关都开始使用绩效审计一词,越来越多的学术机构也开始接受这一术语。1.4、
