关于财务会计概念框架几个问题的思考

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1、关于财务会计概念框架几个问题的思考??关于财务会计概念框架几个问题的思考①②杜兴强翁健英(厦门大学会计系厦门海洋职业技术学院)[摘要]本文本着“继承与发展”的基本思路，对财务会计概念框架研究领域内几个存在较大争议的问题进行讨论，包括：⑴财务会计概念框架的性质与定位；⑵会计基本假设是否应该纳入财务会计概念框架；⑶我国财务会计报告目标的定位问题；⑷关于会计信息的两个质量特征——相关性和可靠性的权衡问题；⑸我国财务报表要素的设置问题等。[关键词]财务会计概念框架会计目标相关性可靠性会计要素一、引言财务会计概念框架，“是一部章程、一套目标与基本原理组成的、互

2、相关联的内在逻辑体系。这个体系能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性”③(FASB,1976,P2)。为会计准则的制订提供一种合理的“借口”(excuse)，评估已颁布实施的会计准则的质量，指导会计准则的制订，在缺乏会计准则的领域起到基本的规范作用，增加财务报告的可理解性，节约准则的制订成本、节约准则实施的交易费用等。2006年2月，我国颁布了新的会计准则体系，内含1项基本准则与38项具体会计准则。其中，基本会计准则已经具④备了财务会计概念框架的基本功能，区别在于称谓的不同、是否具有法律地位的差异等。本文的研究，将以

3、国际范围内的财务会计概念框架为基础进行讨论，并在必要的时候涉及我国的具体问题。在本文中，将本着“继承与发展”的基本思路，仅就几个存在较大争议的问题进行讨论，包括：⑴财务会计概念框架的性质与定位；⑵会计基本假设是否应该纳入财务会计概念框架；⑶财务会计报告目标的定位问题；⑷关于会计信息的两个质量特征——相关性和可靠性的权衡问题；⑸我国财务报表要素的设置问题等。二、财务会计概念框架的性质与定位财务会计概念框架主要是系统阐述财务会计的目标、明确财务报告使用者的基本需求及主要使用者的决策所需、分析财务会计必须提供哪些信息，提出财务报告与会计信息质量评估的主要质

4、量特征，厘定财务报表的要素、规定要素确认的标准及计量模式(含计量单位与计量属性)，财务报告信息披露的方式等。因此，财务会计概念框架并不涉及具体的会计处理，也并未就具体的交易或事项给出特定的规范，因此并不能够替代公认会计准则(GAAP)。尽管广义的GAAP涵盖了财务会计概念框架(最后一个层次)，但是并不能够因此将财务会计概念框架认定为属于GAAP。审计准则公告第69号(SASNo69)明确指出：GAAP只有四个层次，第5个层次只是对GAAP在必要时进行的补充。那么，作为依据进行会计处理的不是概念框架，而是GAAP；当??教育部首届新世纪优秀人才计划(N

5、CET-04-0596)与教育部人文社会科学基地重大项目(05JJD630004)的阶段性成果。①杜兴强(1974－)，男，厦门大学会计系教授、博士生导师。②翁健英，厦门大学会计系研究生，厦门海洋职业技术学院讲师(通讯作者)。③财务会计概念框架所具有的借口(excuse)作用，最初是WattsandZimmerman(1979)提出的。④我国的基本会计准则是以财政部部长令的形式对外颁布的，首先其具有法规的形式；其次从法规层次上讲，其相当于国务院颁布的“条例”。##且仅当GAAP的各个层次均无相关规定，财务会计概念框架作为GAAP的最后一个层次，可对交

6、易或事项起到基本的规范作用。按照我们的理解，财务会计概念框架在缺乏会计准则领域起到的规范作用，应理解为“缺乏会计准则时，企业进行交易或事项的会计处理(确认和计量)时，不应该与财务会计概念框架的表述相抵触”。2003年，美国SEC在其研究报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》⑤中对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系进行研究后得出初步结论，变革后的美国财务会计的权威文献(GAAP)将可能包括三个层次：⑴FASB的概念公告；⑵FASB的准则（含财务会计准则公告、解释、会计原则委员会意见书与会计研究公报）；⑶紧急事务工作小组(EITF)的

7、一致意见和FASB立场公告。正是注意到上述事实，所以不少的人认为FASB实际上通过将财务会计概念框架列为财务会计最权威的文献，等于含蓄地承认了财务会计概念框架属于GAAP的第一层次。我们认为，财务会计概念框架不属于GAAP或会计准则，可以这样近似地进行类比：它好比法律中的“宪法”，虽指导和评估各项具体法律的制订和实施，但不适宜作为具体司法裁定的依据。但是，任何其它法律、法规都不得与宪法(哪怕是宪法的精神)相违背。所以，我们认为，财务会计概念框架本身并不在于告诉会计人员应该做什么、如何去做，而是告诫会计人员，怎么进行会计处理不违背财务会计概念框架、不与

8、之相互抵触。三、会计基本假设应在财务会计概念框架中拥有一席之地1会计基本假设在财务会计概念框架研究中地位的变