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1、会计政策变更、差错更正及日后事项习题1.正保股份有限公司(以下简称正保公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在2009年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）2008年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。（2）2008年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其
2、成本列报在资产负债表中。（3）正保公司于2008年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。2008年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。（4）2008年1月正保公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从2008年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无
3、形资产按不少于10年的期限摊销。（5）2008年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元，正保公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。2.普天公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。2008年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。普天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积。 （1）为执行《企业会
4、计准则》,普天公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题: ①普天公司自行建造的办公楼已于2007年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。普天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元,应计入管理费用的支出60万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。普天公司预计该办公楼使用
5、年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,普天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。 ②2007年2月,普天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总 成本400万元,营业税税率3%,普天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2007年12月31日,普天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。 普天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2007年12月31日已完
6、成合同的30%，款项未结算。 ③2008年3月28日，普天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。普天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。 ④普天公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。 （2）为执行《企业会计准则》,2008年1月1日,普天公司进行如下
7、会计政策变更: ①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法； ②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。根据《企业会计准则》的规定，普天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。 普天公司有关资产的情况如下： 1）2007年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的
8、总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。 完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2007年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。 由
