中级财会复习资料

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1、第四章　金融资产（章节重点）重要一章，可以靠计算题和综合题，也可以结合减值一起考试。刘建勋2009、02、19　　金融资产的分类：主要依据管理者持有意图不同划分为四类。分类不同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。　　取得各项金融资产的交易费用的处理依据分类不同而不同。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在取得时发生的交易费用计入“投资收益”科目核算，而其他三类金融资产在取得时发生的交易费用计入所取得的金融资产成本。　　金融资产一经分类，不得随意进行重分类。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动

2、计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。可供出售金融资产和持有至到期投资两类金融资产在满足一定的条件后可以转换。第一节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容和特点　　具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理　　（一）企业取得该类金融资产

3、时　　1.取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”；　　2.支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。　　其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。　　3.取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。具体会计分录如下：　　借：交易性金融资产—成本（公允价值）　　　　投资收益（发生的交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银

4、行存款等　　（二）资产负债表日公允价值变动时　　1.公允价值上升　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　2.公允价值下降　　借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　3.收到取得金融资产时的现金股利或利息　　借：银行存款　　　　贷：应收股利（或应收利息）　　对于债券性质的短期投资，持有期间获得的利息处理：　　借：应收利息　　　　贷：投资收益　　（三）出售交易性金融资产　　借：银行存款　　　　贷：交易性金融资产－成本　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动（也可能在借方）　　　　　　投资收

5、益（差额，也可能在借方）　　同时要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目：　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　　　贷：投资收益　　或：借：投资收益　　　　　　贷：公允价值变动损益　　处置时的上述分录可以合并处理，最后倒挤“投资收益”科目金额。　　　　第二节　持有至到期投资　　一、持有至到期投资定义、确认条件和重分类　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。　　二、持有至到期投资的会计处理（取得

6、、期末、重分类、出售或到期日）　　（一）企业取得的持有至到期投资　　借：持有至到期投资—成本（面值）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　持有至到期投资—利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）　　　　贷：银行存款等　　（二）资产负债表日计算利息　　要熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算。　　期末摊余成本＝期初摊余成本+投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失　　投资收益（即实际的利息）＝期初摊余成本×实际利率　　应收利息（现金流入）＝债券面值×票面利率　　具体会计分录：　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的

7、利息）　　　　持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）　　　　贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）　　（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）　　注意：等到可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积——其他资本公积”转到“投资收益”科目中。　　（四）出售持有至到期投资　　借：银行存款等　　　　

8、持有至到期投资减值准备　　　　贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）