企业改制重组中涉及会计和税务协调的审计案例

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1、企业改制重组中涉及会计和税务协调的审计案例企业改制重组中涉及会计和税务协调的审计案例??李晓慧??中央财经大学会计学院??E-Mail:hui811@sohu4>>1简介??李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。??在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个

2、案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。2一、企业整体转让[案例1]今明会计师事务所承办华兴国有企业改制审计时，发现：华兴国有企业改制时评估前后的会计数据见表1：表1评估前后会计数据单位：万元项目评估前评估后评估增（减）值58006200400资产32003200负债26003000400净资产3??改制方案规定：以华兴国有企业

3、扣除了所提取的递延税款后的净资产的公允价值2868万元（3000-400*33%）确认股权转让价款2970万元，即晋美公司出资2970万元购买华兴国有企业的净资产，然后按3000万元折股3000万股，吸收张帆、李明和晋美公司出资入股，同时对外发行2000万股，组建华兴股份有限公司。??改制时，根据评估增值对原有账户余额进行调整的会计分录为：??借：资产类科目4000000??贷：递延税款1320000??资本公积2680000??[注：上述分录系简化格式。在实务中须根据每一项资产评估价值的增（减）变化情况作相应的借、贷记录，对固定资产，还会产生“累计折旧”的贷方

4、余额的变化。]??改制后华兴股份有限责任公司结束旧账、另立新账：??首先要将评估基准日原国有企业资产负债表相关账户账面余额结平：??借：负债类账户??所有者权益??备抵类账户??贷：资产类账户4按照审计、评估后的价值另立新账：借：资产类账户（评估后资产完全价值）贷：备抵类账户（审计、评估后确定的余额）负债类账户（含递延纳税情况下的“递延税款）实收资本（重新注册的公司资本）资本公积（上述账户借、贷余额之差）改制后的华兴股份有限责任公司就资产评估增值对应纳税所得额产生的影响进行纳税调整选择综合调整方法，并按十年期调整，在以后每年都有一定应交企业所得税额的情况下，每年

5、的会计分录为（税率不变）：借：递延税款132000贷：应交税金——应交企业所得税132000[（400万/10年）*33%如果以后十年间企业所得税税率发生变化，则企业分别递延法和债务法作不同的会计处理。5[讨论与分析]1.国有企业整体转让价格如何确定？国资委《关于规范国有企业改制工作意见的通知》中规定“底价的确定主要依据资产评估的结果，同时要考虑产权交易市场的供求情况、职工安置、引进先进技术等因素”。因此，国有企业整体转让价格以整体资产评估价值作为交易的参考价格，可以在合理幅度内上下浮动，但如果股权转让价款高于评估确认值，出现这种情况的原因可能是在评估时未充分该

6、国有企业的品牌、行业准入、市场优势地位等影响超额获利能力的因素，也有可能是多个受让方竞价后的结果。如果股权转让价款低于评估确认值，只要不出现低价处置和贱卖国有资产的现象，在合理的幅度浮动内完全是可以的，如一些地方政府出台的改制政策文件中规定，改制后的企业接收原企业职工达到一定比例，或一次性支付股权转让价款的，可在评估确认值的基础上给予折让。62.该案例中如果改制后华兴有限责任公司沿用旧帐，如何作帐务处理？由于改制企业的资产、负债已按评估价值进行过调账处理，现在只须将原企业的“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等所有者权益账户余额从

7、借方结平，同时按新公司注册资本金额贷记“实收资本”，前者大于后者之间的差额贷记“资本公积。”3.企业改制资产评估增值的税务处理问题？《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》（财会字[1998]66号，1998年12月28日）规定，“企业改组为股份有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再做其他处理；如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时，需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科

8、目的贷方，资产评估净增值