借款费用的确认与计量

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1、借款费用的确认与计量【摘要】在《中级会计实务》教材中，借款费用的内容虽不算多，但其难度较大，与相应旧准则的区别也较多。就中级考试而言，该章内容不仅可以出单选、多选和判断等客观性试题，而且可以出计算分析及账务处理题，特别是可以将借款费用与固定资产、投资性房地产、存货、非货币性资产、应付债券、差错更正或外币业务等内容组合起来出综合题并在其中唱“主角”。因此，该章内容非常值得考生关注。本文将对借款费用的内容进行较为系统而明确的阐述，以便有助于广大考生更好地学习与掌握相应的知识点。　　【关键词】借款费用；专门借款；一般借款；利息；资本化金额　　　　一、借款费用的内容　　

2、　　借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。其本质反映的是企业借入资金所付出的代价，也即企业进行债务性融资所付出的代价。借款费用的内容主要包括以下四部分：　　第一，借款利息。具体包括两部分：1.专门借款利息；2.一般借款利息。　　第二，应付债券折价或者溢价的摊销。其本质是对借款利息的调整。　　第三，借款辅助费用。如：借款手续费、发行债券的佣金等。　　第四，因外币借款而发生的汇兑差额。具体包括两部分：1.外币借款本金产生的汇兑差额；2.外币借款利息产生的汇兑差额。　　注意：借款手续费、发行公司债券的佣金和借款利息均属于借款费用，但发行股票的佣金并不属于借

3、款费用，这是因为发行股票不属于债务性融资，而是属于股权性（权益性）融资。　　　　二、借款费用的确认原则　　　　借款费用的确认原则包括以下两条：　　第一，凡符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款费用将对资产负债表产生影响）　　第二，凡不符合资本化条件的借款费用，应予以费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用化的借款费用将对利润表产生影响）　　注意：这里的“相关资产”，也称“符合资本化条件的资产”，或称“借款费用资本化的资产范围”。它是指需要经过相当长时间（通常为一年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产

4、。具体而言，可以是指以下资产：　　1.固定资产(在建工程)　　2.投资性房地产　　3.存货（主要指房地产开发企业开发的产品、制造业制造的大型机器设备等产品）　　4.建造合同成本　　5.无形资产　　需要指出，当企业以银行借款建造简易厂房等固定资产时，由于其建造时间较短，并不符合借款费用资本化所要求的“相当长时间”，其相应的借款费用并不能予以资本化，而是应当计入发生当期的财务费用。　　　　三、借款费用应予资本化的借款范围　　　　借款费用资本化中的借款范围包括以下两类借款：　　　　（一）专门借款　　该类借款通常在借款合同中表明了借款的用途为符合资本化条件的资产。　　　

5、　（二）一般借款　　该类借款通常没有特指借款必须用于符合资本化条件的资产。　　　　四、借款费用资本化期间的确定　　　　借款费用资本化期间为借款费用开始日至停止日的期间，如有借款费用资本化的暂停期，应当将暂停期除外。具体而言，借款费用资本化期间的确定包括借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化三个时点的确定。　　　　（一）借款费用开始资本化时点的确定　　借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件（简称“三个已经”）：　　1．资产支出已经发生（包括三种支出形式）　　（1）支付现金　　（2）转移非现金资产　　（3）承担带息债务　　2．借款费用已经发生　　3．为使资产

6、达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始　　　　（二）借款费用暂停资本化时间的确定　　借款费用暂停资本化应同时满足以下两个条件：　　1．购建或者生产过程发生非正常中断　　2．中断时间连续超过3个月　　注意：暂停资本化条件中所说的“中断”，其原因应当是非正常中断，如果属于正常中断，相关借款费用仍可资本化。　　　　（三）借款费用停止资本化时点的确定　　借款费用停止资本化的条件只有一个，即：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。在会计实务中，如何理解这个条件，往往需要依靠会计人员的职业判断，而且应当符合实质重于形式的要求。

7、具体而言，只要符合如下情况之一，即可认为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态：　　1．实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。　　2．与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符。　　3．继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。　　4．试生产或者试运行结果表明能够正常生产或正常运转或营业。　　5．如果各部分资产分别完工且每一部分资产不影响其他资产的继续建造或生产，企业应当在该部分资产完工时将该部分资产对应的借款费用停止资本化。　　6．如果各部分资产分别完工但每一部分资产均会影响其他资产的继续建造或生产，企业应当在

8、资产整体完工时停止借款费