标准成本和差异分析

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1、第十三章标准成本和差异分析学习目标了解标准成本系统的内容和作用了解标准成本的类型掌握各项标准成本的确定掌握各项变动成本差异的计算掌握各项固定制造费用差异的计算掌握各项成本差异的分析第一节标准成本计算标准成本系统的内容标准成本系统（standardcostsystem）也称标准成本制度或标准成本计算法是围绕标准成本将成本计算、成本分析和成本控制相结合的一种成本计算模式。标准成本系统的内容：标准成本的制定成本差异分析成本计算及账务处理标准成本系统的作用控制成本，提高成本管理水平正确评价和考核工作成果为预算编制和经营决策提供依据简化成本计算标准成本的

2、类型标准成本（standardcost）是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本的目标。与预算成本的关系：单位与总额的关系。一般有三种标准成本类型。标准成本的类型1、理想标准（idealstandards）是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础，利用现有的规范和设备能够达到的最低水平的产品成本标准。不允许有任何材料浪费、废品、机器故障、工时无效等情况出现。实际生产过程中很难达到，很少被采用，是成本管理追求的目标。标准成本的类型2、正常标准（normalstandards）是以正常的开工率、正常的

3、工作效率和正常价格水平确定的产品成本标准。排除异常或偶然事件影响的平均水平。反映过去经营活动的平均结果，起不到激励作用。标准成本的类型3、现行可达到的标准（practicalstandards）在现行经营条件下，考虑平均先进技术水平和管理水平而确定的产品成本标准。考虑了不能避免的材料浪费、废品、机器故障、非生产时间等。使执行人员经过努力可以达到又并非轻而易举。因既先进合理，又切实可行，实际中广泛采用。实施标准成本计算的基本条件工艺操作过程标准化健全的成本管理系统全体员工成本意识的提高第二节标准成本的制定标准成本的基本模式产品的标准成本是由直接材料

4、、直接人工和制造费用组成。每一成本项目的标准成本都应分别根据“数量”标准和“价格”标准两项内容来计算。标准成本的基本模式数量标准指为生产一个单位产品或提供一项服务应耗用多少投入量价格标准指为每一单位投入量应支付多少金额标准成本＝数量标准×价格标准制定标准成本要求各部门专业人员共同参与制定数量标准和价格标准。在制造业，通常包括管理会计师、工程师、采购人员、生产经理等人员。直接材料标准成本的确定包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。直接材料数量标准指生产单位产品所需要的各种原材料的标准用量。允许生产过程中不可避免的损耗和浪费，通常列示在材料单

5、中。直接材料标准成本的确定直接材料价格标准指产品生产所需各种原材料的标准价格。反映材料的最终交货成本（合同价格和采购费用），按各种材料分别确定。直接人工标准成本的确定包括直接人工数量标准和直接人工价格标准。直接人工数量标准指在现有生产技术条件下生产单位产品所需用直接人工的标准小时。包括加工时间、必要的间歇和停工时间，不可避免的废品耗用的时间等。依靠时间和动作研究来确定直接人工标准成本的确定直接人工价格标准指工人每小时应得到的工资额，即标准工资率。包括工资、附加福利等，按人工合同确定。通常编制一个平均标准工资率。制造费用标准成本的确定制造费用数量标

6、准指分配基础标准用量，一般为直接人工小时或机器小时。制造费用价格标准指制造费用标准分配率，一般区分为变动制造费用和固定制造费用两部分。制造费用标准成本的确定确定分配基础标准总用量有以下几种选择：理论生产能量：设计的最大生产能量。现实可行生产能量：现实条件下。正常负荷生产能量：满足较长时间市场需求的平均需用的生产能量。预算生产能量：根据年度预算需用的生产能量。（后两者实际常用）标准成本制定：举例某企业计划期内生产A产品的正常机时为9000工时（同预算），预算人工工时为4500小时，预算直接人工工资总额为81000元，制造费用预算总额为18720元，

7、其中变动制造费用预算为7200元，固定制造费用预算为11520元。生产每件A产品的标准如下：直接人工标准工时5小时，机器工时10小时，直接材料标准用量8公斤，每公斤标准价格10元。要求：确定A产品的标准成本。标准成本制定：举例首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用标准分配率：标准工资率=81000/4500=18元/小时变动制造费用标准分配率=7200/9000=0.8元/小时固定制造费用标准分配率=11520/9000=1.28元/小时根据上述资料及计算结果确定A产品的标准成本列表如下：A产品标准成本第三节成本差异分析成本差异分析一般模式成

8、本差异分析的一般模式由于料、工、费三大成本项目的标准都由“标准用量”和“标准价格”构成；而实际中表现为“实际用量”和“实际价格”。因而，