固定资产后续支出的会计与税务处理

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1、固定资产后续支出的会计与税务处理固定资产在使用过程中，一般会发生更新改造支出和大修理费用等后续支出。《企业会计准则》以后续支出是否符合固定资产确认标准为依据，分别资本化和费用化处理。而《企业所得税法》及其实施条例对后续支出作如下处理：不符合固定资产大修理支出标准的，直接费用化；符合固定资产大修理支出标准和已提足折旧固定资产的改建支出，计入长期待摊费用；未提足折旧的固定资产发生的改建支出，增加计税基础，计入固定资产成本。如果作为固定资产的房屋发生后续支出，可能还会影响到房产税的计税基础。显然，会计和税收对固定资产后续支出的处理存在一定

2、差异。　　会计和税收对固定资产后续支出规定的差异　　1．会计准则规定。《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等支出，满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其价值；不满足该固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。　　很显然，会计准则对固定资产后续支出的处理，以固定资产确认标准为依据，分为两种情况处理：不符合确认标准的，予

3、以费用化，在实际发生时直接计入当期损益；符合确认标准的，予以资本化，增加固定资产成本，如有被替换的部分，还应扣除其价值。　　2．《企业所得税法》及其实施条例规定。企业所得税法及其实施条例规定，改建的固定资产，除已足额提取折旧和租入的固定资产改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。计算应纳税所得额时，企业发生的固定资产大修理支出作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。前述固定资产大修理支出应同时符合下列条件：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。　　从上述规定可以

4、看出，税收法律法规对固定资产后续支出的处理，以大修理标准为依据，分几种情况处理：不符合大修理支出标准的，予以费用化，在实际发生时直接计入当期损益；大修理支出和已提足折旧固定资产发生的改建支出，计入长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；未提足折旧固定资产发生的改建支出，予以资本化，增加计税基础，采用计提折旧的方式计入成本费用，如有被替换的部分，则应扣除其价值。　　固定资产发生后续支出的处理　　例：2007年12月31日，和谐宾馆固定资产明细账显示，其服务楼原值1500万元，累计折旧712.5万元，净值787.50万元。其中，

5、主体工程原值1000万元，累计折旧475元，净值525万元；装修工程原值500万元，累计折旧237.5万元，净值为262.5万元。其中装修工程经合法中介机构审计，并报主管税务机关备案。　　1．会计和税收均确认为当期费用。　　如果发生的固定资产后续支出为中小修理支出，应在实际发生时计入当期损益，可作为成本费用项目，允许在计算企业所得税时全额扣除。　　假设该宾馆2008年会计利润2000万元，无纳税调整项目，下同。当年发生300万元中小修理支出，其账务处理为：　　借：管理费用或经营成本300万元　　贷：银行存款等300万元。　　2．会计

6、确认为当期费用，税收确认为长期待摊费用或固定资产成本。　　不满足固定资产确认条件的固定资产大修理支出和已提足折旧固定资产发生的改建支出，可以先在长期待摊费用科目归集，修理或改建项目完成后，在会计上一次性计入费用，税收上确认为长期待摊费用或固定资产成本，在固定资产尚可使用年限内分期摊销。在此种情况下，应考虑资产账面价值与计税基础的差异对所得税费用的影响。　　假设该宾馆2008年发生800万元大修理支出，会计确认为当期费用，税法确认为长期待摊费用或固定资产成本，并规定其税前扣除金额为75万元，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额，则其

7、账务处理为：　　归集大修理支出时　　借：长期待摊费用800万元　　　贷：银行存款等800万元　　大修理支出转销时　　借：管理费用或经营成本800万元　　　贷：长期待摊费用800万元　　资产负债表日计算企业所得税时该宾馆2008年应缴企业所得税=(2000+800-75)×25%=681.25(万元)，递延所得税=725×25%=181.25(万元)，利润表应确认所得税费用=681.25-181.25=500（万元）。　　借：所得税费用500万元　　　　递延所得税资产181.25万元　　　贷：应交税费681.25万元。　　注意：由于该

8、项固定资产大修理支出按会计准则规定，应在发生时计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为零。而按照税法规定，该项费用可以在固定资产尚可使用年限内分期税前扣除，税法准予其2008年扣除的金额为75万元，未来