销售与收款循环审计(2)

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1、（六）记录销售4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离[多种认定]。5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生[发生]。2.控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性]。1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。3.独立检查[复核]已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性[准确性]。6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性[计价和分摊]。7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的

2、未执行或记录销售交易的会计主管报告[存在（发生）、完整性、计价和分摊，准确性]以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。（七）办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可

3、以提高对资产保管的控制。（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让折让：客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一定的销售折让；折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门[销售部门、仓库、财务部门]和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。（九）注销坏账某项货款无法

4、收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。（十）提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。总结：业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客订单、销售单销售单预先连续编号2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在销售单上签字3.出库仓库销售单检查销售单，出库4.装运装运销售单、发运凭证检查销售单，装运5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票6.记录销售财务主营业务收入明细账等按销售单、发运凭证、销售发票入

5、账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.注销坏账销售、财务坏账审批表销售申请，财务审批第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试[规定什么查什么]常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确已发货给真实的客户(发生)发生强调两点：1.发货了[发货凭证]2.客户认可[订购单、对账单]销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的检查销售发票副联是否附

6、有发运凭证(或提货单)及客户订购单[规定什么查什么]发生防止多计，要从账上开始查复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对；将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对发货前，赊购已经被授权批准[发货凭证后附有经批准的销售单]检查客户的赊购是否经授权批准[规定什么查什么]销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账[通过号码资源控制发生]检查销售发票连续编号的完整性[规定什么查什么]每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专

7、门追查[顾客认可]观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案[规定什么查什么]所有销售交易均已登记入账(完整性)强调：连续编号、从证到账追查发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账检查发运凭证连续编号的完整性[规定什么查什么]从发运凭证开始查起：将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对销售发票均经事先编号，并已登记入账检查销售发票连续编号的完整性[规定什么查什么]登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授