论论知识经济背景下对会计本质的新思考

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1、论论知识经济背景下对会计本质的新思考21世纪是知识经济时代。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济，它对会计本质的传统熟悉即“会计信息系统论”、“会计治理活动论”和“会计控制论”产生了冲击和影响。这三项理论不能完整地概括会计的内在本质，却各自捉住了会计本质的某一侧面。都需要深化、丰富其内涵。笔者建议，对于信息系统论加上信息整合系统，对于治理论加上价值增值治理，使两种说法更具有知识经济的时代特色。　　　　知识经济是相对于农业经济、产业经济的一个新时代概念。经济合作与发展组织(OECD)在1996年题为《以知识为

2、基础的经济》的报告中所提出的定义是：“知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济”，其主要特征是以高新技术产业化为基础。以信息和通讯技术为条件。以人力资源和知识资本为首要生产要素等。知识将在社会生产和社会资源配置中发挥主体作用。并为社会创造出巨大的财富。人类经济社会发展历史中的任何一次变革都会引发会计的变革。“会计主要是适应一定时期的贸易需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”(M·查特菲尔德《会计思想史》)由于知识经济导致世界产业经济结构从物质型经济转向知识和信息型经济，信息与通讯技术的空前发展和全球X络的形成

3、，将创造出很多过往完全想象不到的新产业、新产品、新技术、新服务。知识经济对会计理论的冲击是全方位的，包括会计思想、会计目标、会计治理体制、会计技术方法和会计政策规范。国内学者在研究知识经济对会计影响时，往往多集中于阐述知识经济对传统会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四大假设的冲击影响。研究的逻辑出发点无非是从会计的内、外部环境变化出发，阐述它的不适用性。有的学者如殷志刚、邱景忠提及到其对会计目标、历史本钱、资产概念的冲击。但都浅尝辄止。对作为会计研究重要方面的会计本质，却很少有文章系统论述知识经济带来的影响。　　　　一

4、、我国会计理论界对会计本质的三种熟悉　　　　本质是决定一事物区别于另一事物的根本属性。会计本质是由会计的内在矛盾所决定的，是会计这一事物比较深刻的一贯的和稳定的方面，它从整体上规定会计的性能和发展方向。会计本质也是确定和解释其他会计概念的依据，会计研究首先应解决会计本质题目。这一观点从20世纪50年代就开始风靡我国，并在会计研究实践中得到广泛应用。目前存在于我国会计理论界的对会计本质的三种熟悉即“会计信息系统论”、“会计治理活动论”和“会计控制论”，这是对其进行长期研究的逻辑出发点。人们对会计本质和内涵的探讨一直没有停止过

5、，迄今为止还是三派鼎立，没有能够达成一致。随着知识经济的到来和X络技术的日新月异，会计信息使用者对信息需求的多样化以及人们价值意识的转变，都迫切要求我们对会计本质重新加以思考。　　　　(一)会计信息系统论　　余绪缨教授自20世纪80年代从国外引进并主张会计是一个信息系统，他以为：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而真实的信息，为治理提供咨询服务”(金绪缨，1980，1982)。此后，这种观点得到了葛家澍教授等人的支持。他们给会计所下的定义是：“旨在进步企业和各单位活动的经济效益，加强

6、经济治理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”(葛家澍等，1983)。　　　　(二)会计治理活动论　　“治理活动论”这一观点是我国学者首创的提法，由杨纪琬教授利阎达五教授率先提出。1980年，在中国会计学会成立大会上。两位教授合作发表了题为“开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性”的论文，首先提出了“会计的本质是一种治理活动”的观点，并以为：会计治理在微观经济中是企业治理的重要组成部分，是一种重要的价值治理；在宏观经济中是国民经济的重要组成部分。在社会主义条件下。企业的价值运动就是个别资金的运用，会

7、计治理是对这种运动进行治理的一种重要形式。　　　　(三)控制活动论　　“控制活动论”是20世纪90年代初为调和上述两派的论战而出现的一个新兴学派，其代表人物是杨时展和郭道扬两位教授。杨时展教授的会计控制论侧重于会计微观领域，其建立的基础是受托责任观，并在此基础上提出了会计控制论。他以为：自古以来，会计最根本的目的就在于反映、控制经济活动，离开现代会计这一控制系统的运行，要进步经济效益是根本不可能的。郭道扬教授的会计控制论侧重于宏观会计领域，他从会计史学视角出发，纵观世界经济发展的历史与现状，提出了现代会计的全面控制观点。他

8、以为：会计是人类为实现对社会经济的控制所进行的一项基本活动，因而现代会计的本质是一个全面控制系统，必须把过往、现在与未来结合在一起；必须把事前、事中、事后的控制结合在一起。尤其到了现代社会，会计更是现代经济控制工程中的重要组成部分，是信息社会中通过对包括财务信息在内的经济信息的优化与利用，以期对即定目标