环境会计要素界定、成本核算与信息披露——环境会计基本理论回顾与展望

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1、环境会计:要素界定、成本核算与信息披环境会计基本理论回顾与展望王成利山东社会科学院摘要：随着可持续发展理念深入人心，全球环保意识逐渐加强，环境会计应运而生。借鉴西方环境会计制度变迁，回顾环境会计在中国的理论演进，重点梳理对环境会计来说至关重耍的环境会计耍素界定、环境成本的核算以及信息披露等研究成果。研究发现，丙方发达国家环境会计的发展起步早、基础好，其对于国际会计准则的影响深刻。反观中国的环境会计理论，基本没奋形成自己较为完整的理论体系，缺乏必要的环境会计法规和制度进行规范约束，并与现实脱节，即便是有一些相关的规章

2、制度也多散见于不同的准则之中。对环境会计要素的界定，“四要素论”（环境资产、环境费用、环境成本、环境负债）既可以全面反映会计实务的全过程，也比较容易确认和实务操作，比较适合中国现行的会计准则与实践。对于环境成本核算方法来说，作业成本法获得了一定程度的认可。环境信息披露亟待规范管制，借鉴和解析西方发达国家的先进理论与实务经验，强制性地规定环境信息披露内容、披露方式以及积极制定和实施相关环境会计准则或制度，十分必要。关键词：环境会计;会计要素;环境成本;环境负债;信息披露;作者简介：王成利，男，山东社会科学院副研宂员。

3、收稿日期：2017-05-03基金：山东省社会科学规划项目（项目编号：13CKJJ14）的阶段性成果Received：2017-05-03一、引言环境问题的持续恶化为社会各界所诟病，如何遏制持续恶化的环境问题，真实准确规范地披露环境信息是企业治理的选项之一。严格管制污染企业，要求企业承担环境保护责任，披露企业经济行为对社会和环境影响的相应的会计信息，对于促进企业由“经济人”向“社会生态经济人”的转变至关重要。（1）从这个意义上说，建立环境会计制度是企业持续健康发展的需要，也是企业责任向社会责任延伸的必然。环境会计（

4、又称绿色会计）是将会计理论同生态环境相结合，以货币为主要的计量单位，通过一定的计算方法，对企业环境开发、污染以及环境治理所产生的资本用度或者环境改善所带来的有用收益进行确定、计算、记录和报告，并以此全面评价环境效果以及环境破坏或者改善对企业最终财务成效影响的新兴学科。推行环境会计的重要作用：一方面实施环境会计能正确反映国民生产总值以及满足全面考核企业经营业绩的要求，也是进一步扩大对外开放、落实可持续发展战略的理性选择;另一方而，随着经济社会的不断发展，各类企业对资源使用依赖程度的円益加深，对环境资源的约束也円益增多

5、，通过实施环境会计可以使企业财务报表真实准确地披露其资源耗费情况，以及企业对环境治理改善带来的收益情况，并据此估算企业长远发展及其对社会资源的有效利用，从而有助于改变以付出环境破坏为代价的粗放型发展方式。本文拟通过回顾环境会计理论在中国的演进，重点梳理环境会计的耍素界定、成本核算及其信息披露，并对我M环境会计存在的问题和未来发展进行深入探讨，以期对环境会计的健康发展和未来研究有所助益。二、我国环境会计理论的演进我国对环境会计的探索与研究，开始于上世纪90年代初期，主要是对西方发达国家环境会计理论研宄成果和相关环境会

6、计准则的介绍。（一）对国外相关文献的介绍和引用1990年代，我国开始对国外环境会计概念予以关注介绍和初步的研究探讨。1992年，葛家澍发表《九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论》一文，对西方绿色会计发展进行了介绍，对西方绿色会计理论给屮国会计理论与实务的启辿进行了思考。（1）其后，王燕祥（2000）介绍了美国超级基金负债及环境负债的发展，及其对环境治理和经济社会发展所起到的作用；章成蓉等（2007）就中外环境管理机制的不同，分析了丙方发达国家比较成熟的管理机制对环境会计发展的促进作用，指出中国环境管理机制对

7、中国环境会计发展的制约，并建议屮国环境会计研究应结合环境经济学、企业环境管理学，学习借鉴国外的管理机制，避开环境会计研宄中的难点问题，研宄适合我国的环境会计体系；（2）萨日娜等（2012）通过介绍日本环境会计体系产生的背景、发展与作用，认为中国应借鉴H木的理论经验，构筑中国的环境会计体系；（3）许松涛等（2012）通过对美国环境负债会计规范的梳理，分析了美国GAAP在环境负债会计规范上的优势、创新和局限，指出其虽未满足环境负债信息充分披露的要求，但对我国绿色会计的完善规范仍有一定的借鉴意义。（4）（二）在借鉴中规范

8、和建立自己的环境会计理论在前期对国外环境会计理论进行广泛介绍探讨的基础上，我国会计学界结合自己的会计准则和具体的会计实务，对我国环境会计进行了大量的理论研宄。如，孟凡利（1999）出版的《环境会计研究》专著，致力于构建我国环境会计的基本理论体系，其理论贡献在于质疑与摒弃丫许多传统会计的假设与原则。（5）耿建新等（2003）的研宄，则重点探讨了环境、环境成本的