环境会计发展的理论回顾与未来展望

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1、环境会计发展的理论回顾与未来展望霍睿轩内蒙古财经大学资源与环境经济学院摘要：环境会计在环境问题H趋恶化的背景下成运而生。从环境会计理论发展进程来看，西方国家研宄较早，对国际环境会计准则的影响较大。相比而言，我国环境会计理论基本上尚未形成完整的理论体系，特别是在环境会计法规及制度建设上，更显得与现实脱节。本文将回顾环境会计理论的发展演进，探析环境会计的要素、环境成本的核算及信息披露等内容，并对未来环境会计的发展方向进行展望。关键词：环境会计;会计要素;环境成本;展望;作者简介：霍睿轩（1999-），女，内蒙古财经大学资源与环境经济学院，人文地理与城乡规划专业。环境问题作为

2、世界性课题，将环境与会计理论进行融合，并从货币计量方面来探析环境开发、污染治理等所产生的资本用度，以此来全面评价环境效果及企业所应担负的环境保护责任。环境会计理论是可持续发展战略的重要内涵，探宂环境科学的学科定位与理论应用，主耍表现在两点:一方面环境会计能够全面考核企业经营业绩要求，促进企业落实可持续发展战略规划，并对国民生产总值给予正确反映；另一方面环境会计企业对环境资源使用依赖的一种计量手段，可以真实披露企业对环境资源的耗费情况，并由此来改善企业对社会资源的冇效利用，破解过去以破坏环境为代价的粗放式发展难题。为此，本文着重结合环境会计理论发展特点，对其构成耍素、成本

3、核算及信息披露等内容展开探析与展望。1环境会计发展理论研宄现状西方国家在环境会计领域研宄中走在前列，我国学界对环境会计的研宄，始于对国外相关文献的借鉴与引用。早在1992年，葛家澍从借鉴西方会计理论屮引入“绿色会计理论”概念，并着重对绿色会计理论内涵及实务进行了介绍;王燕祥通过对美国超级基金负债及环境负债的关系，提出环境治理对社会发展的积极作用；章成蓉通过对中丙方国家环境管理机制展开探析，提出中国环境管理机制是影响环境会计发展的重要因素，并尝试从环境经济学、企业环境管理学等方面来破解;许松涛等人通过分析美国GAAP环境负债会计规范，提出环境负债信息披露制度建设的重要性。

4、我国会计学界通过对国外环境会计理论和关准则及会计实务的分析，对于完善我国环境管理会计准则体系具有较大裨益。孟凡利在《环境会计研究》一书中提出环境会计基本理论体系;耿建新探讨了环境、环境成本、具体项FI之间的会计计量，并从信息披露模式上提出了环境会计披露表达方式；肖序等人通过对国际会计师联合会《环境管理会计的国际指南一一公开草案》进行解读，着重探析了环境管理会计的实物与货币信息;徐泓从会计核算视角对环境要素的构成、计量及方法进行探析，提出费用效益分析法、数学模型法等。近年来，对环境会计理论的研究范围更趋广泛，陈静等人从环境负债方面得出对企业及相关利益人的重要影响;蒋薇从环

5、境会计核算上，提出环境负债是绿色会计理论体系的关键点。2环境会计研宄的理论要素学界对环境会计理论的研宄一直存在争论，早在第一届中国会计学会环境会计专业委员会第一次研讨会上，对环境会计的构成要素比较有代表性有三要素论、四要素论、五要素论、六要素论等观点。所谓三要素论，将环境资产、环境成本、环境负债作为构成耍素;也有学者提出环境成本、环境费用和环境损益为三要素。尽管三要素的名称说法有别，但都是从资产、费用和效益三方面来进行归纳。四要素论的提出，将环境支出、环境收益、环境资产、环境负债作为构成要素，五要素论者增加了环境效益，六要素论者又在五要素基础上增加了环境权益等内容。无论

6、是三要素，还是四要素、五要素、六要素论，其对环境会计实务而言都缺失准确性、全面性。近年来，在环境会计理论研究文献中，多以六要素论进行探析，认为环境会计是传统会计学科的一个分支，应该具备与一般会计理论和统一的结构和要素。学者刘爱东曾就环境会计的构成要素进行阐释，建议从会计学理论中的相关要素进行调整、扩充即可;李静波等人也建议直接从传统会计学构成要素屮明确环境资产要素、环境费用要素。通过对上述环境会计构成要素的对比分析，笔者认为，环境资产、环境费用应该是构成环境会计理论的基本要素,还应该融入环境成本和环境负债两个要素，便于从环境会计实务中，更准确、全面的反映环境成木费用等问

7、题。另外，对环境会计自身的内涵及特征来看，环境负债必不可少，能够反映环境资产损耗及破坏的程度，明确环境会计主体所要承担的环境责任。3环境会计理论中的成本核算成木核算是环境会计理论研究的核心，但当前环境会计理论中，对环境会计的成本分类、确认、计量等问题存在模糊性，使得环境会计成本核算陷入尴尬。3.1关于环境成本的分类环境成本如何界定?环境成本如何进行合理分类?这些问题的明确将对环境成本的确认与计量提供基础。由于当前环境成本核算准则不完善，参照国际经验，对环境成木的分类主要集中以下几个方面。许家林在《环境会计》一书中将“环境成本”解构为“降低