”营改增“后建安企业财务核算实操

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1、主讲人：蔡嘉“营改增”后建安企业财务核算实操1“营改增”后工程造价费用的调整2“营改增”后建安企业财务核算特点3“营改增”后增值税会计核算相关文件4一般纳税人增值税会计明细科目的设置5“营改增”后建筑工程分包的财务核算6“营改增”后建安企业特殊事项财务核算目录CONTENTS一、“营改增”后工程造价费用的调整根据建标办[2016]4号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”，工程造价=税前工程造价×（1+11%）。11%为增值税率，税前工程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费+措施费。各费用项目均以不包含

2、增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算。如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，得剥离其中的税额。二、“营改增”后建安企业财务核算特点建筑工程与普通工业生产不同，工期通常较长，耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目；《营业税改征增值税试点实施办法》第45条第（二）项对建筑服务的增值税纳税义务发生时间做了特殊规定：“纳税人提供建筑服务……采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；二、“营改增”后建安企业财务核算特点建筑服务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特定项目可以选择简易征收，并从销售额中扣除支付的分包款，实际等于采取

3、差额征税的方式。三、“营改增”后增值税会计核算相关文件1、(93)财会字第083号关于增值税会计处理的规定2、财会字[1995]22号关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知3、财会[2012]13号营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定4、国税发［1998］044号增值税日常稽查办法5、财会[2013]24号关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定四、一般纳税人增值税会计明细科目的设置2221应交税费—01应交增值税—02未交增值税—03增值税留抵税额—04待抵扣进项税额—05增值税检查调整“应交税费—01应交增值税”—01进项税额—11销项税额

4、—02出口递减内销产品应纳税额—12出口退税—03进项税额（转入）—13进项税额转出—04预缴增值税—14转出多交增值税—05营改增抵减的销项税额—06减免税款—07转出未交增值税—08已交税金余额：企业多交或尚未抵扣的税额余额：企业尚未缴纳的税额“应交税费—01应交增值税—01进项税额”《国家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）对增值税的填报提出了很多要求，增加了《增值税纳税申报表附列资料（五）、《增值税减免税申报明细》和《本期抵扣进项税额结构明细表》对于所有取得的进项税额均要求分别

5、填列。如果企业未设置相关明细，则需要另外进行登记备查。“应交税费—01应交增值税—01进项税额”17%货物劳务17%有形动产租赁13%低税率货物11%运输11%建筑安装11%不动产租赁11%购入不动产5%购入不动产（征收率）3%建筑安装（征收率）1.5%住房租赁01进项税额一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“无形

6、资产”“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。建安企业财务核算建安企业购入材料借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款建设单位拨入材料（甲供材料）不作会计处理，只作相应的备查登记建筑业材料的发出借：工程施工-合同成本贷：原材料例1.ABC华东XX花园项目部的材料核算实行实际成本法。项目部从H公司购入水泥一批，收到H公司开来的增值税专用发票，注明金额50万元，税额8.5万元，货物已验收入库，货款尚未支付。另外又从K公司购入钢筋一批，收

7、到K公司寄来的增值税专用发票，注明金额200万，税额34万元，货物已验收入库，开出不带息的商业承兑汇票一张，金额234万元，付款期限为6个月。该笔业务，ABC华东XX花园项目部应做如下会计处理：借：原材料-水泥500000应交税费-应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款585000借：原材料-钢筋2000000应交税费-应交增值税（进项税额）340000贷：应付票据2340000例2.ABC华东XX花园项目部7月2日委托上海D公司一项运输业务，于签订协议时全额支付现金6万元，且取得了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同

8、。ABC华东XX花园项目部将尚未认证专用发票退还给D企业，D企业返