财税改革系列（3）：增值税改革的展望分析

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1、目录1.对比海外，我国增值税税率偏高、档次偏多52.增值税改革的展望73.增值税改革对行业利润影响的测算8图目录图12017年不同国家增值税档数占比6图2我国增值税税率档数较多6图3我国增值税税率及档数6图4我国及周边国家增值税标准税率6图5我国增值税收入历史趋势变化8图62017年我国主要税种占全国税收收入比重8图7中美制造企业总税率对比8图82017年我国增值税三档税率对应收入占比8图9温和改革情境下2017年减税规模估算9图10大力改革情境下2017年减税规模估算9表目录表1我国现行增值税税率6表2中国周边

2、20国现行增值税税率（截至2017年1月）7表3中信一级行业的主营业务对应增值税税率列表92018年9月19日李克强总理在达沃斯论坛上表示，积极的财政政策要更加积极，要以更大力度通过减税降费为企业减负，激发市场活力。2018年9月27日，财政部长刘昆表示，今年减税降费规模预计将超1.3万亿元。当前个税改革已经逐步落地，社保征缴体制改革原则是不增加企业负担，增值税改革正在逐步推动，包括营改增、降低税率、期末留抵额返还等，本文将继续探讨未来增值税如何改革以及减税力度有多大。1.对比海外，我国增值税税率偏高、档次偏多2

3、018年政府工作报告提出全年为企业和个人减税8000多亿元，为市场主体减轻非税负担3000多亿元，总计减税降费目标为1.1万亿元。2018年9月27日，财政部长刘昆表示除年初确定的全年减税降费1.1万亿元的政策措施外，又出台了促进实体经济发展、支持科技创新等一系列措施，预计全年减税降费规模超过1.3万亿元。目前我国第一大税种为增值税，2017年我国增值税占总税收收入的39.1%，要实现减税降费的目标，增值税改革将首当其冲。目前增值税改革已在进行中，包括：5月1日增值税率从17%降至16%，6月27日装备制造等先进

4、制造业、研发等现代服务业和电网企业增值税期末留抵税额返还，我们认为未来增值税改革重点在降税率和并档次。我国增值税税率偏高。增值税具有税收中性和透明度高等优势，自1954年法国首先开征以来，增值税在世界范围内逐渐推广，目前开征国家（地区）已有约170个，与之相关的改革也成为世界税制改革的焦点。增值税制度一般可分为现代型和传统型，现代型增值税制度以新西兰、澳大利亚、加拿大等国为代表，其主要特征是实行单一税率，我国实行传统型增值税制度，这种制度的税率结构一般为标准税率加若干档低税率，因此标准税率水平在一定程度上可以反映

5、增值税税率的高低。2008年金融危机后，为保障财政收入，多数发达国家提高了增值税标准税率，这种趋势一直持续到2015年，2016年后除希腊将标准税率自23%提高至24%以外，其余OECD成员国增值税率基本维持不变。目前发达国家增值税标准税率相对较高，截至2017年1月，欧盟成员国和OECD成员国标准税率平均值分别为21.5%和19.2%。在多数发达国家增值税标准税率保持基本稳定的同时，2016年以来部分发展中国家下调了税率，如罗马尼亚将增值税标准税率从20%降至19%、圭亚那从16%降至14%、圣卢西亚从15%降

6、至12.5%，此外白俄罗斯也计划自2020年起将增值税标准税率从20%降低至18%。尽管我国现行16%的标准税率低于欧洲发达国家的平均值，但考虑到我国是以增值税为主的发展中国家，而非以所得税为主的发达国家，对比类似的发展中国家更具有参考意义。自1994年实施《增值税暂行条例（草案）》起，多年来我国增值税标准税率一直维持在17%，今年5月1日首次下调至16%。截至2017年1月，我国周边20个国家中14个增值税征收国（除印度，印度税制较为复杂）标准税率平均值为11.9%，低于中国的16%，其中仅俄罗斯、塔吉克斯坦和

7、巴基斯坦三国标准税率高于我国。与周边发展中国家相比，我国增值税税率水平偏高。我国增值税税率档次偏多，一二档是国际主流。增值税被各国广为征收的重要原因之一是其能保持税收中性原则，对经济运行影响较小。理论上讲，采用现代增值税制度、实施单一税率最利于中性原则的发挥，但单一税率往往伴随着累退性，不利于低收入者，一定程度上违背了量能纳税原则。传统增值税制度在标准税率之外，设臵了主要适用于生活必需品等民生领域的优惠税率，这在一定程度上可降低累退性，但税率档次较多会加大征管和遵从成本，也难以很好发挥增值税中性原则的优势。201

8、7年162个增值税征收国中，实行一档、两档增值税税率的国家占比分别为46.6%、31.1%，此外不少国家虽税率档数多，但其特殊税率适用范围却很小。由此可见，实行单一税率的现代增值税制度或标准税率加一档低税率不仅是理论上避免效率损失的较优选择，也是国际主流。截至2017年1月，欧盟成员国、OECD成员国、拉美国家（除巴西，巴西税制较为复杂）、上海合作组织成员国中征收增值税国