§4会计准则研究(B)--2006企业会计准则与国际趋同

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1、会计准则研究（B):2006企业会计准则----背景、框架、特色、突破、挑战1引子2006年2月15日，财政部在人民大会堂召开新闻发布会，隆重发布《企业会计准则》和《中国注册会计师执业准则》。企业会计准则自2007年1月1日开始在上市公司范围内实施，同时鼓励其他企业执行。2006年7月27日，财政部发布《企业会计准则——应用指南（征求意见稿）》，公开征求意见。2006年10月17日，财政部发布《企业会计准则——应用指南（草案）》，公开征求意见。2讲授提纲一、背景二、框架三、特色四、突破五、挑战3一、背景4一、背景国内背景国内背景一：市场经济和资本市场发展

2、到一个新的阶段贸易国际化加入WTO至今已经五年，过渡期已经结束吸收的外国直接投资（FDI）增长迅速对外贸易持续快速增长，年均增幅超过10%外汇储备迅速增加，目前接近10000亿美元境外投资、境外购并、境外上市的公司不断增加经济市场化生产要素市场不断健全为公允价值的取得提供了可观察的市场5一、背景国内背景一：市场经济和资本市场发展到一个新的阶段政府行为转变行政手段减少会计信息的生产环境好转资本市场发展上市公司达到1400多家股改接近完成，股票的全流通基本实现金融改革不断深化，金融衍生产品交易增加根据入世承诺，自12月份开始，中国金融市场全面对外开放人民币升

3、值压力较大，启动汇率形成机制改革最近国际货币基金组织（IMF）改革，中国的投票权提高了1%，上升到3.7%6一、背景国内背景二：现行会计标准仍不理想1993年两则两制1997年1998年2000年2001年关联方关系及其交易的披露2004年股份有限公司会计制度企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度民间非营利组织会计制度2006年企业会计准则7一、背景表现一：新制度与老制度并存行业会计制度（1993）企业会计制度（2000）金融企业会计制度（2001）小企业会计制度（2004）专业核算办法（17个）问题解答（4个）8一、背景表现二：《企业会计制度》的实

4、施范围较小股份有限公司：2001年外商投资企业：2002年国有企业：鼓励实施表现三：《金融企业会计制度》的实施范围不全面2002年上市公司实施2004年证券公司实行表现四：会计制度行业倾向加大专业核算办法越来越多9一、背景表现五：现行会计制度的基本理念与国际尚有很大差距制度VS准则行业分割VS全面覆盖账面价值VS公允价值残缺不全VS体系完整10一、背景国际背景国际背景一：会计国际趋同是大势所趋——中国会计准则的国际趋同是必然选择《国航境内外净利润差异缘何悬殊?》（中国证券报，2006年9月1日）利润差距（2006年半年报利润）按中国会计准则计算：1.47

5、亿元按国际会计准则计算：4.58亿元原因递延税项飞机及发动机大修费用资本化资产评估增值的折旧及摊销11一、背景中国对会计国际趋同的基本态度趋同是方向（convergenceisadirection）趋同不是等同（convergenceisnotequaltobeingidentical）趋同是市场化的渐近过程（amarket-drivengradualprocess）趋同是双向互动（two-wayinteractions）12一、背景国际背景国际背景二：中国成为反倾销、反补贴的最大受害国——争取在国际贸易争端中处于有利地位2005年1-10月份，有17个

6、国家和地区对我国发起贸易救济调查52起（包括反倾销、反补贴和特保措施），涉案金额16.9亿美元。（中国证券报）2006年1月12日晚，欧盟否决了中国鞋企市场经济地位的申请，重要的原因是在财务会计准则方面不符合相关要求，新加关税可能在12%-40%之间。（青年报2006/1/14）2005年6月28日，欧盟初步评估中国提出的“市场经济地位”申请，结论是欧盟规定的5条标准中，中国有4条没有达到，暂不承认中国的市场经济地位。13一、背景欧盟关于企业市场经济地位的五条标准第一，企业按照市场供求关系来决定价格、成本和投入（包括原材料、技术和劳动力成本、产品销售和投

7、资等等事项），其决策没有明显地受到国家干预，主要生产要素的成本反映市场价值；第二，企业要有一套符合国际会计准则、账目清晰的会账簿，该账簿是按照国际通行会计准则进行独立审计并有通用性；14一、背景欧盟关于企业市场经济地位的五条标准第三，企业的生产成本和财务状况没有受过去的非市场经济体制的显著影响，特别是在资产折旧、购销成本、易货贸易、偿债冲抵付款等；第四，企业应按《破产法》和《财产权法》的管辖，以保证其在经营中法律资格地位的确定性和稳定性；第五，货币兑换汇率由市场决定。15一、背景2006年2月23日，欧盟决定对中国鞋类产品征收反倾销税，将使关税水平从目前

8、的4%在5个月内提高到20%，将影响中国的20000多家企业，400多万工人。2