企业所得税汇算清缴审核调整和纳税申报

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1、企业所得税汇算清缴的审核调整及纳税申报永州市地方税务局直属局唐剑年度申报时，应当注意的问题(1)税法与会计准则的差异及其纳税调整。(2)税收优惠的备案或审批。(3)企业取得的财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是以非货币形式体现的，除另有规定外，均应一次性地计入确认收入年度的应纳税所得额。(4)企业当年度实际发生的、与收入相关的成本、费用，由于各种原因，没有及时取得该成本、费用的有效凭证的，在预缴季度所得税时，可以按照账面发生金额进行核算；但是，在汇算清缴

2、时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。(5)准予在税前扣除的资产损失，包括实际资产损失（指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失）和法定资产损失（指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失）。授课内容第一讲：收入（收益）的审核调整及申报第二讲：成本费用的审核调整及申报第三讲：调减应税所得的优惠项目申报第四讲：企业所得税的计算与申报第一讲收入（收益）的审核调整与申报一、营业收入的审核调整与申报营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。(一)主营业务收入年度申报时，企业可以根据“主营业务收

3、入”账户资料，直接填列《收入明细表》（附表一）。对于会计核算与税法规定不一致的项目，分析填列《纳税调整项目明细表》（附表三）。1.销售货物收入(1)因收入确认条件不同而形成的收入差异税法与会计准则的差异在于：会计准则将“相关经济利益很可能流入企业”作为收入确认的条件之一，而税法不将其作为收入实现的条件。从税收角度看，只要商品所有权发生转移，收入和成本能够可靠的计量，就应当确认收入的实现。销售货物收入(2)因收入计量办法不同而形成的收入差异会计准则规定，企业销售商品，采取延期收取价款（通常为3年以上）具有融

4、资性质的，按照应收的合同价款的现值确定其公允价值，按其公允价值确认销售收入。应收的合同价款与其公允价值之间的差额，在合同期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，作为利息收入，冲减财务费用。税法不认可上述会计处理原则，而是按照销售合同所列金额和发票金额确定销售收入，并非按其现值确定。销售货物收入(3)因凭证手续的管理要求而形成的差异比如，销售折扣和销售折让问题。如果企业有不符合规定的折扣与折让，应当分析填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”栏目，进行

5、相应的纳税调整。2．提供劳务收入年度申报时，应当注意会计准则与税法的差异及纳税调整问题。(1)会计准则关于劳务收入的确定办法有两种：完工百分比法和成本回收法国家税务总局规定:企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务收入(2)税法与会计准则的差异，主要体现在以下方面：①税法不考虑劳务价款能否收回。②税法没有涉及成本回收法。年度申报时，企业会计上确认的劳务收入额与按照税收规定确认的劳务收入额不一致的，应当分析填报《纳税调整项目明细表》（附表三

6、），进行相应的纳税调整。3．让渡资产使用权收入税法与会计准则的差异在于：除税法另有规定外，税法不考虑价款能否收回。只要到了合同约定的收付款日期，不论款项是否收到，也不论款项能否收到，都要确认为当期收入计算纳税。年度申报时，应当查阅相关合同，根据合同约定的收付款时间，确定收入额。对会计上确认的收入额与按照税收规定确认的收入额不一致的，应当分析填报《纳税调整项目明细表》（附表三），进行相应的纳税调整。4.建造合同收入建造合同收入，是指企业建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等的主营

7、业务收入。在建造合同收入确认上，税法与会计准则有差异的，比照提供劳务收入的处理办法办理。(二)其他业务收入分为：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他收入。年度申报时，对其他业务收入，可以根据“其他业务收入”账户资料，直接填报《收入明细表》（附表一）。对于税法与会计准则有差异的项目，应当分析填列《纳税调整项目明细表》（附表三），填报办法同“主营业务收入”。企业将主营业务收入和其他业务收入填列到《收入明细表》（附表一）后，将两者的合计数填列到“主表”第1行“营业收入”栏目。(三)视同销售收入

8、1．视同销售收入的确认在确定收入时，属于企业自制的资产，按照企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可以按照购入时的价格确定销售收入。视同销售收入2．纳税调整与申报(1)非货币性交易视同销售收入(2)货物、财产、劳务视同销售收入值得注意的是，企业将外购货物捐赠、赞助、个人消费、业务招待等，虽然货物的所有权发生转移，但没有增加企业的所有者权益，所以，在会计处理上，不作销售处理。但是，按照税法规定，应作视同销售处