“营改增”对施工企业的影响及应对措施

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1、“营改增”对施工企业的影响及应对措施　　一、“营改增”政策概述　　“营改增”是营业税改增值税的简称，是我国“十二五”规划中提出的一项重大税制改革，它有助于推动结构性减税和经济结构的转变，有效解决重复征税的问题，进一步推动实体经济的发展。2011年财政部、国家税务总局联合下发了营改增试点方案，2012年1月在上海进行试点启动，次年8月在全国范围内推广试行，2014年陆续将铁路运输、邮政服务业及交通运输业纳入营改增试点范围。在2015年年底召开的全国财政工作会议上明确，2016年将全面推开营改增改革，将建筑施工

2、业、房地产、金融行业和生活服务业纳入试点范围。　　建筑施工行业由于经营范围广、产业链较长，加深了纳税环节的复杂程度，在营改增实施过程中，施工企业将面临一系列更为复杂的问题。按照国家营改增实施方案，施工企业完成营改增后的适用税率预计为11%，为实现营改增平稳顺利过渡，施工企业应加强政策研究，改进和完善内部管理，提前做好应对和准备工作。　　二、“营改增”对施工企业的影响　　（一）对施工企业经营管理模式提出了新的挑战　　目前，很多施工企业经营为粗放式管理，在营改增实施后，将会在供应商选择、财务管理、制度和流程、业

3、务模式及资质管理等方面，带来一系列重大影响和挑战，企业需要构建更为合理有序的经营管理构架，以规避税制改革可能带来的不利影响，顺利实现营改增的平稳过渡。　　（二）增值税难以转嫁将导致企业税负增加　　营改增实施初衷，是通过施工材料及设备购进将进项税额进行抵消，以达到降低企业税负、提升企业竞争力的目的。但实际运行中，由于部分成本无法取得增值税专用发票，将导致施工企业实际税赋增加。例如，施工企业劳务成本约占总成本的20%-30%，这部分无法取得专用发票；沙石等原材料也无法取得增值税专用发票，这些都将导致施工企业纳税

4、成本增加。　　（三）施工企业确认的收入和利润将会有所减少　　由于营业税是价内税，而增值税为价外税，因此，在营改增之前的施工合同收入为含税收入，营改增之后的施工合同收入为不含税收入，施工企业确认的营业收入将会减少。同时，施工企业确认的成本也将会减少，在营改增之后，原材料、租赁费等增值税进项税额，不再是成本的组成部分，企业确认的施工成本将会下降。此外，营改增后当期确认的合同收入为不含税价，而同期确认的合同成本仅剔除了原材料、租赁费等部分增值税进项税额，因此，施工企业当期确认的合同毛利比营改增之前要有所下降。　　

5、（四）进一步加剧施工企业资金压力　　营改增税制改革前，施工企业在确认收入时才计提营业税，而按照现行增值税暂行条例相关规定，增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天，即在建设单位批复验工计价当天，施工企业纳税义务已产生。按照税法规定，应交增值税当期必须缴纳，而建设单位批复验工计价后，工程款拨付给施工企业往往会延后一段时间，且扣除的质保金一般在工程完工使用1-2年后才退还。税款现行缴纳而施工款滞后回收，将进一步加剧施工企业资金压力。　　（五）发票管理风险进一步加大　　营改增之后，增值税专用发票在开

6、具、使用和管理等方面较营业税复杂，发票的认证期和抵扣期均有严格的时限规定，税务部门的稽查和管理也更为严格，《刑法》对虚开、伪造、非法出售和违规使用增值税发票等行为的处罚也十分严厉。因此，营改增之后，施工企业面临的发票管理风险将进一步加大。　　三、施工企业面对“营改增”可采取的应对措施　　（一）强化发票管理，规范增值税抵扣环节　　施工企业由于项目施工地和材料采购地分散，造成增值税发票的收集、审核及整理难度大且时间长，企业应充分利用信息化技术手段，规范发票开具、认证及抵扣等环节，加强发票管理。同时，树立企业管理

7、人员增值税抵扣意识，在招投标报价、签订采购和租赁合同中，充分考虑增值税抵扣环节，科学合理地转嫁税负。　　（二）加强涉税业务的会计核算工作　　增值税涉税业务的会计核算较营业税复杂，因此，在营改增之后，施工企业应加强增值税的会计核算工作，根据企业各项业务的实际情况，合理选择增值税进项税转出方法，避免因会计核算的复杂性带来额外的纳税负担。　　（三）加强现金流管理，减轻企业资金压力　　工程款拖欠是施工企业经常面临的问题，由于开票后缴税在先而工程款回收滞后，将给施工企业资金带来较大压力。因此，企业应要求项目负责人加强

8、工程款催收，尽量做到收取工程款时再开具发票，加强现金流管理，尽可能减轻企业资金压力。　　（四）提前做好营改增衔接准备工作　　施工企业应有计划、有组织地学习营改增有关法规政策，组织开展企业增值税全过程内部模拟运转，对工程招投标报价、合同协议签订、货物劳务采购、发票管理、会计核算及纳税申报等环节进行全面梳理，及时、准确地发现企业不适应增值税纳税管理的各项问题，调整内部管理机制，提前做好营改增各项准备工作，实现营改增平