营改增对建筑施工企业的影响及应对措施.doc

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1、营改增对建筑施工企业的影响及应对措施　　【摘要】“营改增”是我国现阶段一项重要的结构性减税措施，有利于税制改革。但“营改增”对企业的影响较大，既有正面积极的影响，也有负面消极的影响。尤其是对建筑施工企业税负影响较大，很可能导致建筑施工企业的税负大幅度增加。本文分析增值税税制下建筑劳务、甲供材、不能取得或不等及时取得专用发票等因素对建筑施工企业税负的影响，并从企业经营模式的改变、自身计税方法的选择、分供商类型的选择等方面分析总结应对措施，规避税务风险。　　【关键词】“营改增”建筑企业影响应对措施　　随着2016年营改增工作在金融业、建筑业、房地产业和生活服务业的试行，

2、标志着全国的“营改增”工作全面实施，“营改增”的中心目标是使行业税负只减不增，降低企业税负。经过几年“营改增”工作的开展及2016年四类企业“营改增”工作的实行，“营改增”到底是提高了企业的税负还是降低了企业的税负呢？各行各业说法不一。就建筑业来说，“营改增”对其影响是相当大的，下面从四个方面分析一下“营改增”对建筑施工企业的影响，并提出应对措施。　　一、建筑劳务方面的影响　　影响分析　　建筑劳务成本一般占到工程总造价的20%～30%，建筑劳务企业面对的是劳务工人，基本无可抵扣的进项税额，导致税负增加，最终这部分税负可能将转嫁到施工总承包企业。营业税税制下，建筑劳务

3、公司3%税额可以抵扣建筑施工企业3%的营业税，增值税税制下，建筑施工企业只能取得建筑劳务公司3%的进项税额予以抵扣，可是销项税额为11%，这样便增加了8%的税负。对于零散的包工队或个人无法提供增值税发票，可抵扣进项税额为0，建筑施工企业销项税为11%，相对原营业税税制下施工企业3%的营业税，建筑施工企业增加了8%的税负。　　应对措施　　根据规定，企业购进固定资产的进项税额可以抵扣，建筑施工企业应该利用税改对购进固定资产的抵扣政策，改变和完善生产模式，更新企业设备，改进生产技术，提高机械化施工程度，优化企业的资产结构，提高施工质量和效率，尽量避免劳务成本比重过大，降低

4、建筑劳务对企业税负的影响。　　二、甲供材、甲指分包的影响　　影响分析　　根据建筑工程合同规定的工程承包范围和工程承包方式的不同，就会形成不同的采购模式，这就会为增值税进项发票的取得和抵扣带来难度和差异。例如：有的建筑工程合同中规定所有工程材料、设备均由建筑施工企业采购，这样建筑施工企业就能够有针对性的选择供应商，取得尽量多的专用发票予以抵扣。但有的建筑工程合同中明确规定主要材料、设备如钢材、电梯、幕墙的加工安装由建设单位采购，这就是所谓的甲供材或甲指分包，在施工过程中，建筑施工单位仅仅采购一些辅助性的材料，毫无疑问施工企业取得的进项税额就会很少，抵扣就会很少，导致实

5、际税负明显偏高。　　应对措施　　建筑施工企业增值税的计税方法有一般计税方法和简易计税方法，一般计税方法可以抵扣进项税额，简易计税方法不能抵扣进项税额。按规定，2016年4月30日后开工项目均属于新项目，按一般计税方法缴纳增值税，但是涉及到甲供材的，可以选择按简易计税方法纳税。因此，涉及甲供材的工程项目到底是选择一般计税方法还是简易计税方法呢？要视情况而定，下面举例说明。　　假设有一项建造合同，不含甲供材的工程价款为A。　　第一，建筑施工企业如果选择一般计税方法，按11%税率计税，则：　　销项税额=A×11%÷　　应缴纳的增值税额=销项税额-进项税额　　=A×11%÷

6、-进项税额　　=9.91%A-进项税额　　第二，建筑施工企业如果选择简易计税方法，则：　　应缴纳的增值税额=A×3%÷　　=2.91%A　　此时要找一个临界平衡点，即：　　9.91%A-进项税额=2.91%A　　得出：进项税额=7%A，进项税额按17%增值税税率计算，进项税额=采购材料含税价×17%÷=7%A　　得出：采购材料含税价=48.18%A　　即：建筑施工企�I采购的材料价税合计临界平衡点是48.18%A，如果建筑施工企业采购的材料价税合计>48.18%A，则选择一般计税方法有利，如果由于甲供材导致建筑施工企业采购的材料价税合计<48.18%A，则选择简易计

7、税方法有利。　　三、不能取得可抵扣进项发票的影响　　影响分析　　营业税税制下，建筑业营业税税率为3%，增值税税制下，建筑业增值税销项税率为11%，税改后税率增加了8%。应交增值税=销项税额-进项税额，由公式可见，“营改增”后，保证税负不增加的关键是取得增值税专用发票，并及时进行验证抵扣，如果不能取得可抵扣进项专用发票显然就会增加企业的税负，直接损失的是企业的利润。　　举例：某工程含税合同额为A，则：　　营改增前，营业税为0.03A　　营改增后，增值税销项税额为0.0991A×11%=0.0991A）　　当可抵扣的进项税额为0.0691A时，前后税负相等。假如购进