浅谈企业纳税筹划的几种方法

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1、浅谈企业纳税筹划的几种方法摘要：纳税是每个公民和企业必须履行的义务，但是由于纳税是将自己亲手创造的价值或拥有的财富的一部分无偿地缴纳出去，存在纳税痛苦指数就是必然的。在法律规定许可的范围内，实现少纳税、晚纳税是很多企业和个人的真实想法。近年来，纳税筹划已经越来越受到社会各界的重视，被更多的企业和个人所认识和接受，并形成了共识；通过纳税筹划这一正当途径规划经济活动，减轻税负，与采取逃税、漏税、抗税等非法手段减少税款缴纳有本质的不同。纳税筹划在我国刚刚起步，存在巨大的发展空间。文章从纳税人筹划、计税依据筹划、税率筹划、税收优惠政策筹划和税

2、负转嫁的筹划等五个方面，分析探讨关于纳税筹划的基本方法。关键词：纳税筹划原理方法中图分类号:F810.42文献标识码:A文章编号:1004-4914(2012)01-191-02一、纳税人的筹划(一)纳税人筹划的基本原理纳税人筹划是指根据税收法律、法规规定，合理界定纳税人身份，或运用合法手段转换纳税人身份，使自身承担的税收负担尽量减少或降至最低。在某些情况下，可以直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划的方法简单，易于操作，可以直接降低税收负担。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。（二）纳税人筹划的一般方

3、法1.企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。如个体工商户、个人独资企业和合伙企业均不缴纳企业所得税，只是按照5%〜35%的超额累进税率缴纳个人所得税，而公司制企业是按照企业利润总额的25%计算缴纳企业所得税，对于小型微利企业减按20%的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业必须具备两个条件，一是工业企业的年度纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；二是其他企业的年度应纳税所得额不超

4、过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。案例一：李先生承租经营一家公司（属于小型微利企业)，李先生每年上缴租赁费10万元，其余经营成果全部归李先生个人所有。2010年该企业的生产经营所得为19万元，李先生应如何利用不同的企业性质进行纳税筹划呢？方案一：如果李先生仍原企业的营业执照，则按税法规定李先生不仅要缴纳企业所得税，还应按其承包、承租经营所得缴纳个人所得税；而方案二：如果李先生将原企业的工商登记变更为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而只缴纳个人所得税。很明显，经过筹划，方案二要比方案要节税很多

5、。2.纳税人身份的转变。由于不同纳税人之间存在着税负差异，所以纳税人可以通过转变身份，达到合理节税的目的。如增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的转变，增值税纳税人与营业税纳税人之间身份的转变等等，都可以实现筹划节税。(1)增值税一般纳税人转变成小规模纳税人。假设某商业企业为一般纳税人，年销售额为100万元(不含税销售额)，其中可抵扣进项增值税为1.5万元。则该企业应缴纳的增值税金额为15.5万元(100X17%-1.5)；如果该企业被认定为小规模纳税人，则只需缴纳增值税3万元，节约税款12.5万元。因此，该企业可以将原企业分设为两个企

6、业，这样就可以被税务机关重新认定为小规模纳税人，从而按照3%的征收率计算缴纳增值税，达到合理节税的目的。（2）增值税纳税人转变成营业税纳税人。假如某公司（增值税一般纳税人）主要从事大型电子设备的销售及售后培训服务，那么依据现行税法规定，其售后培训服务应按照17%的增值税率征收增值税。如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收入属于营业税征税范围，适用的税率为5%。二、计税依据的筹划（一）计税依据筹划的基本原理计税依据是计税的基础，在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税

7、基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都是采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额，即对应纳税额的控制是通过对计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。（二）计税依据筹划的一般方法1.税基最小化。税基最小化就是通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。例如：某房地产公司每年的营业收入中，包含各种代收款项(包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费)，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，纳税人的营业

8、额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的各种代收、代垫款项及其他性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。为减轻