对企业财务报告存在缺陷及其改进对策的研究

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1、对企业财务报告存在缺陷及其改进对策的研究　　财务报告，也称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。财务报告作为会计信息的综合表达和载体之一，其基本目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息。财务报告的质量高低也就取决于其所提供的会计信息的质量好坏。然而，财务报告不是孤立存在的，而是存在于一定会计环境中的企业。企业所处的会计环境又会随着社会环境的变化而变化，尽管为了更加适应社会经济环境的不断变革，财务报告经历了长时间的调

2、整和改进，但我们不可能要求财务报告的编制者随时随地地根据环境的变化做出及时的调整，这就导致财务报告存在不同方面的问题，本文就此进行探讨。　　一、目前财务报告存在的问题　　（一）头重脚轻　　从美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素定义可以看出，现行财务报告模式下的财务报告或报表，基本上是一张历史会计数据汇总表，一种向后看的会计报表。因为财务报表的基本前提是所披露事项必须是已经完成至少是已经发生，所以每一项符合确认要求的报表要素，在它们的定义中都明确规定属于过去的交易、事项所带来的结果。这样，整个财务报表的信息即财务报告中的

3、核心信息，必然面向过去，而不可能面向未来。但是经济环境剧烈变化的当今社会，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却无法披露与企业有关的种不确定信息，尤其是近些年来衍生金融工具得到迅猛的发展。企业一旦参与交易，就会承受很大的风险，而且这种交易可对企业财务状况产生极大的影响，并且金融工具又无法用历史成本计量，导致其有关信息无法再财务报表中披露。这样人们不可能直接用过去的财务报告去推论企业未来。会计信息使用者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望了解能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经

4、营成果的预测性信息。　　另一方面，历史成本没有确认一般物价水平的变化。历史成本会计模式下，受益的概念是以维持货币资本为前提的，在通货膨胀时期，报表上的费用项目并不包括维持实物资本所需要的部分赔偿金额，从而使利润虚增，信息失真。此外，现行财务报告模式仅仅重视历史信息，也和权责发生制的确认要求相背离。因为权责发生制原则本身已包含了回顾过去、立足现在和展望未来三个环节。　　（二）报告信息披露不全面　　尽管完整性是一个相对的概念，但信息披露内容不完整是现行财务报告模式的固有弊病。试想，以交易为基础的现行财务报告模式，势必会拒绝确认乃至

5、报告某些虽然与交易无联系但是却十分重要的非货币信息。这其中就包括对企业有着至关重要作用的人力资源信息等。但是，在现行会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。解决对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题。　　另外，企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者。它与环境存在着密切的关系。环境对企业生存和发展的影响可从如下两

6、个方面来考察：一是环境本身对企业生存和发展的影响；二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲均有着重要意义。首先，生存这是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义；其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。　　正因为财务报告对种种信息披露的不完整，直接导

7、致企业对经营业绩的反映和控制（监督）不能令人满意。例如：①企业经营过程中造就的竞争优势，因为不直接与企业的交易活动相关，因此在财务报表上得不到反映，但是这类事项或情况，对企业日后的经营业绩却有着深远的影响；②那些企业内生的人力资源状况和各种软资产如知识产权、智力资产等，对企业发展意义深远的项目，更是得不到反映；③对企业履行社会责任的信息，在财务报表中也长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；④对企业在长期的经营过程中创造的商誉和企业面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性很少披露；⑤财

8、务报告的不完整性还在于它是一种通用型的报表，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤通用型财务报表以外的某些特殊需要的专用财务报表。　　（三）无法计量和表现企业的价值　　财务报告以历史成本作为资产的主要计量属性，是成本而不是价值反映着企业的经济活动，