财务报告的缺陷及其改进

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1、第26卷第1O期甘肃科技26Ⅳ0．102010年5月GansuScienceandTechnologyMay．2010财务报告的缺陷及其改进陈彩兰(兰州飞天房地产开发有限公司，甘肃兰州730000)摘要：随着经济的发展，经济环境、经济条件发生了很大的变化。而现行财务报告在财务报告假设、财务报告目标、财务报告内容等诸多方而存在缺陷，应有针对性地进行改进，同时应注意处理好相关关系。关键词：财务报告；缺陷；改进中图分类号：F'231．5l表内——_确认现行财务报告，特别是其核心部分的财务报表rI寸务报丧仍是迄今捕捉并组织一个企业财务会计信

2、息的最好lL附注—————·披露财务撒告J形式。从2O世纪30年代算起，财务会计作为现代(裟述)1}jr辅助(补充)赉其他财务报告l会计的一个分支，已经存在了7O多年。财务会计与0财务搬彩的奠他财务报告的发展与经济环境密切相关，如今，经济社图1现行财务会计与报告模式会发生了巨大变化，财务报告的改进势在必行。1)遵守GAAP；2)表述公允；1现行财务报告的作用3)文字和数字相结合；1．1反映企业财务图像的载体4)易于理解和使用；财务报告立足于企业、面向市场，主要向企业的5)经过CPA的审核，出具无保留意见的审计报外部会计信息使用者提供

3、一个企业整体的财务状告。况、经营业绩和现金流量的信息。由于它必须遵守2．2财务报表附注的表述一表外披露公认会计原则(GAAP)，如果GAAP是高质量的，又1)法律、准则或制度的要求；有审计准则来检查财务报告的质量，一般能向投资2)企业管理当局的自愿。人和其他使用者提供可靠、相关、公允，并有透明度2．3其他财务报告的表述一披露和可比性的信息，这对于提高决策的有用性，维护资披露是由于财务报告的局限性所引起的。财务本市场的顺利运行，有着至关重要的作用。报告的编制，不仅包括财务报表，还包括其他传递信1．2使用者决策的主要信息来源息的手段，其

4、内容直接或间接地与会计信息系统提财务报告仍是上市公司面向市场，向财务会计供的信息有关。信息的各类使用者，特别是向股东传递信息，促进其经济利益最大化决策的主要手段。另一方面，道德3现行财务会计与报告的主要缺陷风险的防范也离不开以财务报告为主的信息披露。3．1提供的信息面向企业的过去。忽略了未来的经1．3完善公司治理是增强透明度的关键济活动信息披露是公司治理的重要组成部分，并形成现行财务报告以过去的交易或事项为基础、以上市公司的持续责任。正确地履行这一责任，主要历史成本为重要计量属性，所提供的信息主要是面依靠真实、可靠和充分披露的财务报

5、告，这是增强透向过去的历史信息，从而导致信息的相关性较低，同明度的关键。时否定了作为会计对象的价值增值活动可以涵盖过去、现在和未来三个时点。2现行财务会计与报告体系3．2财务会计信息的及时性不足现行财务会计与报告模式，如图1所示。及时性是会计信息的灵魂。现行会计与报告模2．1财务报表表内表述的特点——表内确认式下披露的会计信息，由于会计处理程序和传递渠道的限制，正在经历着会计界的指责。由于会计信第10期陈彩兰：财务报告的缺陷及其改进9l息披露的及时性不够，使得财务报告在正式公布之靠性、完整性、客观性、及时性和一致性，并建议所有前，其

6、信息内涵就已经几乎被“清空”，这是会计信主体的公司报告中都必须有辅助业绩指标和增加以息的相关性下降的主要原因之一，也使得会计信息下报表：增值表、雇员报告、与政府之间的货币往来系统在与其他“信息源”的竞争中逐渐处于劣势。报表、外币交易表、未来前景报表、公司目标报表。为此，必须利用技术进步带来的便利，在符合成本效《公司报告》建议采用现行价值会计。益原则的前提下，采取一些可能的措施来提高财务4．1．2AICPA关于改进对外报告的建议报告信息的及时性。AICPA的《改进企业报告》以分析财务报告使3．3财务会计信息内容的不完整用者及其信息需求

7、为出发点，提出了一系列改进公货币计量假设要求会计必须将所要揭示的信息司报告的建议并设计了一套企业报告的综合模型。予以货币的度量，而实际上影响企业财务状况和经在企业报告的综合模型中包括了五大类信息，十个营成果的所有因素并非均可以用货币予以客观的计要素。量。现行财务报告将难以货币化的因素排除在财务第一类：财务与非财务数据。报表之外，如：人力资源、产品研发能力、管理才能、1)财务报表及相关的信息披露。营销能力等，虽然它们很难用货币计量，但是不能否2)管理当局用以管理企业的高层次的经营数认它们对财务报告的影响，对信息使用者的影响。据和业绩指

8、标。3．4财务报告的技术性削弱信息的有效性第二类：管理当局对财务和非财务数据的分析。财务报表项目的分类、汇总与排列，本来是为了3)财务、经营、业绩数据变化的原因以及关键更有效地实现其沟通职能，让使用者能理解明白，然趋势的特征、过去的影