第04章---审计准则和审计依据

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1、第四章审计准则和审计依据第四章审计准则和审计依据审计准则12审计依据4.1审计准则一、审计准则含义和作用二、审计准则的结构内容三、中国注册会计师执业准则四、中国政府审计准则五、中国内部审计准则4.1.1审计准则的含义和作用1.含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。产生：1947年在美国最早出现民间审计准则：《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为《一般公认审计准则》麦克森.罗宾斯案件(Mekesso

2、n&Robbins)------普华永道1938年债权人米利安.汤普森拒认购买300万美元债券（1937年报表：资产：8700万美元中有1907.5万美元虚构利润表：虚构收入1820万美元……2.作用：(1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。(2)实施审计准则可以提高审计工作质量。(3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。(4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。4.1.2审计准则的结构内容1.美国注册会计师审计准则美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是《公认审计准则》；另一

3、部分为《审计准则说明书》。美国《公认审计准则》的基本内容可概括为3部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。一般公认审计准则的内容如下:(1)一般准则。1)审计应由经过充分技术培训并精

4、通审计实务的人员担任。2)审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度。3)在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业人员应有的严谨态度。(2)工作准则。1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须加以监督和指导。2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据。(3)报告准则。1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编

5、制。2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致。3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分。4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明不能发表意见。如属后者,应说明理由。2.国际审计准则(1)一般准则。1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定。3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。(2)工作准则。1)对规划审计计划所作的规定。2)对确立审计范围所作的规定。3)对获取审计证据所作的规定。4)对实施审计行为所作的规定

6、。(3)报告准则。1)对审计报告应记载事项的规定。2)对发表审计意见的规定。3)对补充记载事项的规定。4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。《国际审计准则》为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织,成立于1977年10月7日,代表澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等49个国家的63个职业审计团体。该协会下设国际审计实务委员会(现改为国际审计与鉴证准则理事会),代表联合会的理事会负责拟订并颁布《国际审计准则》。自1980年6月开始至今,

7、已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。4.1.3中国注册会计师执业准则1.制定执业规则阶段(1991—1993年)2.建立审计准则体系阶段(1994—2005年)3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(2006—2010年)4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始)4.1.4中国政府审计准则政府审计准则基本准则通用审计准则审计指南专业审计准则政府审计基本准则的内容框架政府审计基本准则一般准则工作准则处理、处罚准则报告准则1996年审计署发布了38个审计规范,2000年审计署修订、发布了《中

8、华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则、专业审计准则,2004年审计署颁布了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》。2010年9月,审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令,公布新修订的《中华人民共和国国家审计准则》。修订后的国家审计准则于2011年1月1日起施行。4.1.5中国内部审计准则2003年3月4日,审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》中国内部审计协会于2004年3月发布了《结果沟通准则》等5个内部审计具体准则。2005年4月,