审计准则和审计依据.doc

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授课题目第四章审计准则和审计依据教学目的与基本要求1、要求学生理解独立审计准则2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系教学难点与重点【重点】1、独立审计准则【难点】1、审计准则的层次教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以练习。学时分配2学时第一节审计准则一、审计准则的含义和作用（一）审计准则的含义审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。理解：1.独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则。[注意不包括助理人员，下同。]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！2.独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正。☆3.独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。4.独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。要调整有关事项，与被审计单位有分歧，独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。也可以遵照执行。7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分。（二）审计准则的作用1.可以赢得社会公众的广泛信任。审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报”。 2.可以提高注册会计师审计工作质量。对审计工作规定详细。3.可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。降低审计风险。4.可以促进审计经验的交流。国际间交流。二、审计准则的结构内容（一）美国的民间审计准则（公认审计准则GenerallyAcceptedAuditingStandards,GAAS）1、一般准则2、工作准则3、报告准则（二）国际审计准则（ISA，InternationalStandardsonAuditing）1、一般准则2、工作准则3、报告准则注意：国际、美国审计准则的适用范围(与毛泽东思想一样-----放之四海而皆准！)　　1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程；　　2、国际、美国审计准则适用于任何单位；　　3、不论是否以营利组织为目的，不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的；　　4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务。　　5、适用于会计报表审计　　6、其他信息。三、中国独立审计准则体系　　《中国独立审计准则》是由中国注册会计师协会负责拟定，由财政部批准后实施。（一）独立审计准则的目标1.建立注册会计师执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥其鉴证与服务作用。（职能）2.促使各会计师事务所和注册会计师，按照统一的执业标准执行独立审计业务，提高业务素质和执业水平。（素质）3.明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。（责任）☆4.建立与国际[美国]审计准则相衔接（注意：不是相一致）的中国注册会计师执业准则，使中国注册会计师按照国际通行的执业标准执行独立审计业务。（WTO）（二）独立审计准则的框架与结构独立审计准则框架由以下几个层次组成，如下图： 　第一层次　独立审计基本准则　属法定要求部分（相当于会计准则中的《企业会计准则》，是制定具体准则、指南的“宪法”）独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的任职条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行第二层次　独立审计具体准则与独立审计实务公告　属法定要求部分（相当于会计准则中的具体准则）独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行第三层次　执业规范指南　属非法定要求部分（相当于会计准则中的具体准则的指南）执业规范指南是依据《注册会计师法》和第一、二层次准则制定的，是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。对注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告的具体指导，不具有强制性，可参照执行。（四）独立审计基本准则一般准则 1.独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。2.担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验,经过适当专业训练,并具有足够的分析、判断能力。3.注册会计师应当遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。4.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益。5.按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任[对所发表的意见负责];建立健全内部控制制度,保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任.注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。6.注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度,但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其效率、效果所做出的承诺。外勤准则1.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上,由会计师事务所接受委托,签订审计业务约定书。2.注册会计师执行审计业务,应当编制审计计划,对审计工作做出合理安排。3.注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度,据以确定实质性测试的性质、时间和范围.注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷,应当向被审计单位报告,如有需要,可出具管理建议书。4.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时,一般应采用抽样审计方法。5.注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,以获取充分、适当的审计证据。6.注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项,记录于审计工作底稿。7.注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作,但应对其工作结果负责。8.注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注,必要时,应在审计报告中予以反映。9.在电子数据处理环境下,注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时,不应改变审计目标与范围。10.注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险。报告准则1.注册会计师应当在实施必要的审计程序后,以经过核实的审计证据为依据,形成审计意见,出具审计报告。2.审计报告应当 说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。3.审计报告应当说明,被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定,在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况,以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。4.注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见（无法表示意见）四种类型的审计报告.在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见（无法表示意见）时,应明确说明理由,并在可能的情况下,指出其对会计报表反映的影响程度。第二节审计依据一、审计依据就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。审计依据与审计准则的区别：审计准则如何进行审计，是审计人员行动的指南和规范；审计依据是解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见，做出这样或那样的审计结论，是辨别是非，衡量优劣，判断合法或非法，并据以做出审计结论、提出审计意见和建议和衡量标准。二、审计依据的种类（一）评价经济活动合法性的审计依据1．国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。2．地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。3．规章制度。规章制度包括两种：一种是政府主管部门和上级单位制定的规章制度，如行业性的会计制度及各种管理办法等；另一种是被审计单位根据国家财经法规、地方财经法规并结合本企业生产经营管理的特点自行制定的规章制度。这些也是审计依据的重要组成内容。（二）评价经营管理活动效益性的审计依据除了合法性审计以外，现代审计的另一个重要活动领域是对委托单位的经营管理活动的效益性进行评价。这方面的审计依据主要有：1．可比较的历史数据。一种是反映被审计单位经营管理活动效益性的历史数据；另一种是与被审计单位同行业中的经营性质、规模与其相近的单位的历史数据，可以将可比较单位的有关资料和数据作为判断和评价被审计单位经营管理活动效益性好坏的重要依据之一。2．计划、预算和经济合同。3．业务规范、技术经济标准。（三）评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据1、内部管理控制制度2、内部会计控制制度 3、内部审计制度三、审计依据的特点（一）层次性（二）相关性（三）时效性（四）地域性四、运用审计依据的原则（一）具体问题具体分析（二）辨证分析问题的原则（三）利益兼顾的原则（四）真实可靠原则 附：已颁布的准则项目46个（含征求意见稿）如下表：　 序号内容实施时间备注1中国注册会计师独立审计准则序言1996.1.1独立审计准则序言2独立审计基本准则1996.1.1独立审计基本准则3会计报表审计1996.1.1审计具体准则第1号4审计业务约定书1996.1.1审计具体准则第2号5审计计划1996.1.1审计具体准则第3号6审计抽样1996.1.1审计具体准则第4号7审计证据1996.1.1审计具体准则第5号8审计工作底稿1996.1.1审计具体准则第6号9审计报告1996.1.1(2003.4.修订)审计具体准则第7号10错误与舞弊1997.1.1审计具体准则第8号11内部控制与审计风险1997.1.1审计具体准则第9号12审计重要性1997.1.1审计具体准则第10号13分析性复核1997.1.1审计具体准则第11号14利用专家的工作1997.1.1审计具体准则第12号15利用其他注册会计师的工作1997.1.1审计具体准则第13号16期初余额1997.1.1审计具体准则第14号17期后事项1997.1.1审计具体准则第15号18关联方及其交易1999.7.1审计具体准则第16号19持续经营1999.7.1(2003.4修订)审计具体准则第17号20违反法规行为1999.7.1审计具体准则第18号21与已审计会计报表一同披露的其他信息1999.7.1审计具体准则第19号22计算机信息系统环境下的审计1999.7.1审计具体准则第20号23了解被审计单位情况1999.7.1审计具体准则第21号24考虑内部审计工作1999.7.1审计具体准则第22号25管理当局声明1999.7.1审计具体准则第23号 26与管理当局的沟通1999.7.1审计具体准则第24号27会计估计2001.7.1审计具体准则第25号28存货监盘2002.7.1审计具体准则第26号29函证2002.7.1审计具体准则第27号30前后任注册会计师的沟通2003.7.1审计具体准则第28号31验资1996.1.1(2001.7.1修订)实务公告第1号32管理建议书1997.1.1实务公告第2号33小规模企业审计的特殊考虑1997.1.1实务公告第3号34盈利预测审核1997.1.1实务公告第4号35合并会计报表审计的特殊考虑1999.7.1实务公告第5号36特殊目的业务审计报告1999.7.1实务公告第6号37商业银行会计报表审计2001.7.1实务公告第7号38银行间函证程序2001.7.1实务公告第8号39对财务信息执行商定程序2002.7.1实务公告第9号40会计报表审阅2002.7.1实务公告第10号41年度会计报表审计（试行）1996.1.1执业规范指南第1号42审计工作底稿（试行）1996.1.1执业规范指南第2号43验资（试行）1996.1.1(2001.7.1修订)执业规范指南第3号44小规模企业审计（试行）2002．1．1执业规范指南第4号45审计报告（试行）（征求意见稿）2003.7.1（尚未出台）执业规范指南第5号46证券公司审计（试行）（征求意见稿）2003.7.1执业规范指南第6号