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1、税制改革后个人所得税纳税筹划问题探析：随着中国社会经济的发展，个人收入和形式日趋多样化，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应，财政收入中于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。尤其是税制改革后，如何使纳税人在合理的范围内，尽可能地减轻税负，获得最大收益，就成了一个重要的研究内容。 关键词：劳务报酬年终奖个人所得税纳税筹划 国家税务总局发布了《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发［2011］50号），对完善数额较大的劳务报酬所得征管。2005年1月21日，为了
2、合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，国家税务总局发布了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号），对全年一次性奖金（以下简称年终奖）的计税方法重新进行了规定。文件的颁布及实施，极大地拓展了个人所得税的筹划空间，具有十分重要的实际意义。 一、税法有关规定 （一）劳务费政策依据 我国税法规定关于劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4，000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4，000元的，用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得适用20%的税率。对劳务报酬所得一次收入奇高，即应纳税
3、所得额超过20，000元的，要实行加成征收办法。 （二）年终奖政策依据 根据国税发［2005］9号文：纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 1、如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次奖金×适用税率－速算扣除数 2、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次奖金－雇员当月工薪所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数。 二、个人所得税纳税筹划的
4、意义及必要性 目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担,发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是,纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。 （一）纳税筹划有利于激励纳税人增强纳税意识 为了进一步提高纳税筹划的效果,纳税人会自觉不自觉地进一步钻研财税政策、法规,从而进一步激励纳税人提高政策水平、增强纳税意识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。 （二）纳税筹划可以节减纳税人税收 纳税筹划通过税收方案的比较,选择纳税较轻的方案,减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出,增加可支配资金,有利于纳税人的发展。 三、个人所得税涉税项目的纳
5、税筹划 （一）筹划思路 首先,制定合理避税计划。就是通过对现行税法的研究,对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排,通过收入的时间和数量,支付方式变化,达到降低名义收入额之目的,进而降低税率档次,以降低税负或免除税负。其次,采取合理避税策略。个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑:①提高职工福利水平,降低名义收入;②均衡各月工资收入水平;③抓住一切可以扣除费用的机会,并且能充分利用；④利用税收优惠政策。 （二）主要涉税项目的筹划应用 1、工资薪金所得的筹划 由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率,使得收入越高,适用的税率越高,税收负担也越重。通过采取一定的合
6、法的手段进行筹划,可以避免此类不公平的发生。具体方法有很多,主要有:(1)均衡收入法。在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下,其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡,不能大起大落,以避免增加纳税人的税收负担。(2)利用职工福利筹划。应纳税额=应纳税所得额=适用税率-速算扣除数。在各档税率不变的条件下,可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率,同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议,改变自己的工资薪金的支付方法,即由单位提供一些必要的福利,如企业提供住所,这是个人所得税合理避税的有效方法。 2、劳务报酬所得的筹划 我国关于劳务报酬所得适用20%的税率,但是对于
7、一次性收入偏高的的情况实行加成征收,实际上也就等于是三级的超额累进税率。劳务报酬所得有自己 的特点,下面针对其特点,进行纳税筹划的分析。 (1)分项计算筹划法。对于劳务所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得,应当分别检出费用,计算缴纳个人所得税。 (2)次数筹划法。与工资薪金所得不同,劳务报酬所得征税是以次数为标准
