新税制环境下企业流转税纳税筹划探析

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1、新税制环境下企业流转税纳税筹划探析摘要：纳税筹划比税务筹划的概念更适合于纳税人。三大流转税涉税业务多，发生频率高，是金业的主休税种。在新一轮税制改革环境下，增值税可以运用销售方式、结算方式、选择供货单位等方法筹划；消费税可以通过设立独立的销售机构、运用价格临界点、避免从高计税等途径来筹划；营业税则可采用分解营业额、合理签订合同、单设企业等方式予以筹划。纳税企业需恰当运用税收政策，规避税务风险，降低纳税成木，不断提高税务管理水平。关键词：税制改革，流转税，纳税筹划，税务风险近年來，国家运用税收经济杠杆进行宏观调控，对流转税进行了一系列改革,但企业流转税负担仍

2、然比较沉重。财政部发布的数据显示，2011年前三季度国内增值税达⑻98.68亿元，同比增长18.7%,占税收总收入的比重为25.5%；消费税达5523.66亿元，同比增长17.7%,占比为7.7%；营业税达10365.63亿元,同比增长24.0%,占比为14.5%。［1］可见三大流转税在逐年增长且占税收收入的比重比较大。而对通货膨胀和税负高企的现实，企业应规避风险，积极探寻在新税制环境下流转税纳税筹划的方法，不断降低纳税成本，提高经济效益。一、纳税筹划概念辨析纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的而提F,以规避涉税风险，控制或减轻税负，冇

3、利于实现企业财务目标为目的的谋划、对策与安排。［2］对于纳税筹划的概念，专家学者有着不同的观点，有的称为税收筹划，有的称为税务筹划。木文认为，若称为税收筹划，从税收征纳关系來看，更多的是站在国家这一征税主体来谈筹划问题；若称为税务筹划，对于其屮的“税务”活动，既可以指国家税务机关等征收机构发生的税务活动，也可以指与国家征税机关相对的纳税主体即纳税人所发生的相关事项，这两者的涉税活动有些是共同的，但更多的是在各自业务范围、具体内容上的不同，这与人们力图从纳税人角度探讨筹划问题有一定距离；总休来说，称为纳税筹划更为贴切一些。流转税的纳税筹划1.增值税的纳税筹划

4、（1）利用销售方式的筹划。在不同的销售方式下，增值税的计税依据不同。对于折扣销售，需要将折扣额和销售额开在同一张发票上，并在金额栏写清楚，方可以按折扣后的价格计税；对于销售折让需要收冋原來的发票作废，重新开具折讣后的发票或者开具红字发票冲抵原发票来计税；对于销售折扌II、实物折扌II、以旧换新（金银首饰除外）、以物易物、还本销售等销售方式，都要按销售价款全额计税。纳税人在确定具体销售方式时，应事而筹划，以合法合理地降低税负为原则，尽量采用商业折扣、销售折让的方式节税，减少实物折扣、现金折扣的发生概率，可以采取满一定金额送折扣券的销售方式替代实物折扣、现金折

5、扣。[3]（2）利用结算方式的筹划。结算方式不同，增值税规定的纳税义务发生的时间也不同。由于增值税的纳税期限主耍是按期（次）规定的，因此结算方式的选择对于增值税纳税人来说就显得非常有筹划意义。其筹划原则是，不论是采用直接收款方式销售，还是采取赊销、分期收款、预收货款、委托代销等方式销售,在不影响企业信誉的前提下，尽量晚开发票和签订合同，以延迟纳税义务的发牛,谋求合理的筹划效益。（3）选择供货单位的筹划。增值税一般纳税人实行抵扣税制，即购货发生的进项税额可以抵扣。若一般纳税人既可以从一般纳税人单位购货，又能从小规模纳税人单位购货，那么就需要斟酌哪类供货单位对

6、于一般纳税人来说更为有利。从一般纳税人供应单位购货可以取得增值税专用发票用于抵扣进项税额，但是价格一般比较高；从小规模纳税人供应单位购货不能取得增值税抵扣发票，但购价相对比较低，一定程度上可弥补不能取得增值税发票带来的损失。由此，企业叮以通过计算一般纳税人供应单位和小规模纳税人供应单位供货价格的临界比来选择。通常该临界比为86.79%（—•般纳税人税率为17%时）或90.24%（一般纳税人税率为13%时），当从小规模纳税人单位购货的价格低于从一般纳税人单位购货价格的86.79%或90.24%时，从小规模纳税人购货更划算。[4]小规模纳税人由于不实行抵扌II

7、制，其考虑供应单位吋，不论是一般纳税人还是小规模纳税人，选择一个价格低的即可。（4）购进生产设备的筹划。2009年我国实行增值税传型，由生产型的增值税转为消费型的增值税，一般纳税人购进用于生产的I古I定资产的进项税额可以抵扣。处于扩张阶段的一般纳税人应该合理利用这一利好政策，积极引进设备扩大生产规模，既增强了长足发展的能力，又能获得较好的抵税效应。（5）混合销售的筹划。新增值税法规定，除建筑安装企业销售口产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为要分别核算销售货物应纳的增值税和提供建筑劳务应纳的营业税以外，其他纳税人的混合销售以主业①为主，全部缴纳增值税或全

8、部缴纳营业税。这就为除建筑安装企业以外的纳税人的混合销售提供了纳税