营改增税收政策实施对企业的影响及税收策划

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1、营改增税收政策实施对企业的影响及税收策划：2011年11月，国务院常务委员会决定在部分地区和行业推行增值税改革试点，逐步把营业税改征增值税。作为我国税制改革中的重要一步，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的推出对我国目前的税制现状带来了巨大的影响，特别是对我国经济发展模式以及我国企业的发展转变带来了重大的影响。本文根据目前我国企业现状出发，分析了“营改增”产生的必要性和意义，以及“营改增”对企业税负变化和会计核算的影响，并对企业在“营改增”下如何进行税收筹划进行了探讨。　　关键词：营改增；企业影响；税收筹划　　随着我国

2、市场经济的不断完善与发展，以及经济全球化趋势的加强，我国过去实行的税制已经不能完全适应现代经济的发展，且我国过去税收制度中存在着重复征税等一系列的问题，无形之中加重了纳税人的负担。为加快与国际接轨以及更好的发展经济，进一步完善我国税收制度，财政部、国家税务总局在2011年11月通过并颁发了《营业税改增值税试点方案》，首先2012年开始在上海试点，同年9月起，北京、安徽、江苏、广州等省市分批加入试点范围。　　一、“营改增”的必要性及意义　　“营改增”的实行，不仅可以完善商品增值链和增值税制度，也可以解决行业重复交税现象。“营

3、改增”是税收制度发展的必然结果，也是流转税制改革的必然要求。我国过去税制不完善，征收范围存在着局限性，税制不合理，抵扣链条断裂。过去很多税务全额计征，不能抵扣，重复征税现象常见且比较严重。“营改增”是我国目前税制改革的重要一步，“营改增”的实施对于我国市场经济的快速发展、产业结构调整，企业的发展有着重要的作用：　　1.有助于税务制度利益分割，地方能够获得更多的利益，进而提高产业的专业化，提高地区的经济竞争能力；2、有助于我国税务体制的完善，增值税收的增加；3、“营改增”消除了部分重复征税的现象，降低了企业的税务成本，使企业

4、的成本下降，提高了企业的竞争力。　　二、“营改增”对企业的影响　　“营改增”实施对于企业具有深远的影响，从长远来看“营改增”有助于企业减少营业税重复征税，减少企业成本压力。但在实际过程中，对于每个企业的影响则不尽相同，有些企业的税负可能会减少，而有些企业的税负反而会增加。　　1.“营改增”对企业税负的影响　　按照《增值税暂行条例》规定，应纳税额公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。若当期销项税额不足抵扣时，不足部分可结转下月继续抵扣。按照第十四条规定销售额公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率）。如果以100万元经

5、营收入，增值税一般纳税人11%，小规模纳税人3%为例，计算如下：　　企业销售额：100÷1.11=90.09万元　　企业销项税额=90.09×0.11=9.91万元　　服务业销售额=100÷1.06=94.34万元　　服务业销项税额=94.34×0.06=5.66万元　　有形动产租赁服务销售额=100÷1.17=85.47万元　　有形动产租赁服务销项税额=85.47×0.17=14.53万元　　可以看出税改后若要与营业税制下持平，则企业进项税扣除额要达到营业收入的6.6%，服务业要达到0.2%、租赁服务要达到9.03%。若

6、扣除额大于上述系数，税改后负税便会减轻，反之会增加。　　因此，“营改增”后企业负税增减，关键因素在于增值税专用发票的取得和进项税扣除额的大小。实际上，并不是所有企业成本行业都实行税改，且成本支出也不是都能取得增值税发票，可能导致进项抵扣不足，加大企业负担。　　2.“营改增”对企业所得税清算带来的压力　　“营改增”实行后，企业作为增值税一般纳税人按6%计算增值税。但是劳务公司中的成本费用：工人工资、社会保险等不能用于抵扣应交增值税增值额，因此根据传导机制，税负最终仍转嫁到相关企业身上。最终会加大相关产业的税负，还会影响劳动力

7、转移和农村产业发展。　　“营改增”外购机械设备可以进行增值税抵扣，表面看机械使用费用税负下降，实际分析来看，并不如此。税改后税负增减取决于税改后购进机械与税改前购进机械比例，以及人工成本占总成本的比例。两种因素所占比例的不同都会导致税改后企业负税增减。　　3.营改增对企业会计核算的影响　　“营改增”后对会计核算的影响首先体现在会计核算科目的变化，营业税时科目较为简单，计提时，借方记“营业税金及附：2011年11月，国务院常务委员会决定在部分地区和行业推行增值税改革试点，逐步把营业税改征增值税。作为我国税制改革中的重要一步，

8、营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的推出对我国目前的税制现状带来了巨大的影响，特别是对我国经济发展模式以及我国企业的发展转变带来了重大的影响。本文根据目前我国企业现状出发，分析了“营改增”产生的必要性和意义，以及“营改增”对企业税负变化和会计核算的影响，并对企业在“营改增”下如何进行税收筹划进行了探