基于公司治理视角的内部审计

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1、基于公司治理视角的内部审计【】随着公司所有权与经营权的分离，受托责任关系产生，内部审计应运而生。越来越多的公司开始关注内部审计对于公司治理的影响。在公司治理中，内部审计是一个不可或缺的组成部分，有效的内部审计有利于公司治理结构的完善。内部审计应全面渗透到企业的各个层面，贯穿到公司治理结构之中。本文通过介绍公司治理、内部审计及其关系，指出内部审计结构在现代公司治理中仍存在的问题，并对于进一步完善内部审计在公司治理结构中的制度提出相应的对策。　　【关键词】公司治理，内部审计，对策　　伴随着所有权和经营权的相分离，公司投资者越来越分散，

2、此时投资者要了解公司的情况就需要有一个独立的第三方参与到公司治理中，对公司的经营管理状况进行监督，审计也就应运而生了。最早出现的是外部审计，但伴随着安然、世通等国际丑闻的出现，基于公司治理的内部审计越来越被人们所重视。人们也逐渐地了解到有一个好的公司治理，内部审计所起的作用应该是无可替代的。虽然在我国上市公司中不断强调注重内部审计在公司治理中的作用，但实际上大部分公司却将内部审计与公司治理的关系割裂开来，并把内部审计作为查错防弊的内部检查工具。而那些单设内审部门的上市公司也主要是基于管理层面的考虑而没有上升到公司治理层面。因此，建

3、立并完善内部审计制度，从而改善公司治理则是当务之急。　　一、概述　　公司治理可以说是现代公司发展的基础。它不仅规定了公司的各个相关利益主体（包括股东、董事会、监事会等）的责任和权利，而且规定了公司决策所应遵循的规则和程序，以实现股东及其他利益相关者的利益最大化。　　内部审计则作为企业内部控制的一部分在公司治理系统的框架下开展工作并提供公司治理所需的信息。1999年6月，国际内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善

4、风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”2003年6月，我国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。　　二、内部审计与公司治理的关系　　1、公司治理与内部审计目标的一致性　　公司治理的目标是平衡各方关系人之间的利益，包括股东、债权人、管理者、政府部门、商业合、员工、客户、供应商等。公司治理则是通过一系列规章、程序、方法实施的治理活动，是为实现公司目标而存在的管

5、理和决策行为，治理的目的最终也是一种利益关系的调节和平衡。而内部审计作为公司治理的检查、监督、评价手段，其目的也是为满足企业目标的实现。因此，公司治理与内部审计具有目标的一致性。　　2、公司治理与内部审计具有共同的理论基础　　企业的委托代理关系中主要的关系人是股东、债权人和经营者，三者的目标并不一致，股东的目标是股票价值最大化，债权人希望其债权的利息本金能如期获得，经营者则倾向于高报酬、多闲暇。同时，三者处于信息不对称状态，为平衡利益关系，需要制定约束机制、达成契约关系。公司治理主要是经营者的活动，是上述理论机制的框架基础提供者，

6、而内部审计主要是上述理论的技术控制手段。柯林·梅耶（ColinMayer，1997）在《市场经济和过渡经济的企业督导机制》中指出：“公司督导机制正是解决股权广泛分散情况下所有权和经营权分离的公司监督和管理这一难题的。”所以。委托代理理论与信息经济学是公司治理与内部审计的共同理论基础。　　3、内部审计在公司治理中的作用　　（1）风险管理与控制。内部审计是风险管理的函数，对其过程进行管理和协调，对于加强公司治理并实现组织目标具有重大作用。《内部审计思想》（Bailey等，2006）中，Herman-son和Rittenberg将内部审

7、计的治理活动界定为“风险监控”和“控制确认”。他们认为，“风险监控、控制确认和遵循工作构成内部审计活动的主要部分，这三个要素一起共同直接勾画出组织治理”，内部审计在公司治理中的作用“包括监控、评价和分析组织的风险与控制，以及检查和确认信息与政策、程序和法律的遵循”。<【】随着公司所有权与经营权的分离，受托责任关系产生，内部审计应运而生。越来越多的公司开始关注内部审计对于公司治理的影响。在公司治理中，内部审计是一个不可或缺的组成部分，有效的内部审计有利于公司治理结构的完善。内部审计应全面渗透到企业的各个层面，贯穿到公司治理结构之中。

8、本文通过介绍公司治理、内部审计及其关系，指出内部审计结构在现代公司治理中仍存在的问题，并对于进一步完善内部审计在公司治理结构中的制度提出相应的对策。　　【关键词】公司治理，内部审计，对策　　伴随着所有权和经营权的相分离，公司投资者越来越分散，此时投