基于战略治理会计的内容体系

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1、基于战略治理会计的内容体系早在１９８１年西蒙在其论文《战略治理会计》中最早提出战略治理会计的概念，以为战略治理会计是“用于构建和监视企业战略的有关企业及竞争对手的治理会计的提供和分析。”Ｂｒｏｍｗｉｃｈ等人在１９８９年和１９９４年发表的《治理会计：发展还是变革》和《治理会计：发展的道路》两篇论文中，进一步讨论了战略治理会计，并给战略治理会计下了定义，“战略治理会计是这样一种治理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的本钱以及本钱结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”。由此可见，战略治理会计是现代治理会计和企业经营及发展战略结合而

2、成的新的治理会计，它着眼于企业的长远目标和全局利益，着重探究在企业间竞争日益激烈的条件下，企业如何进行战略规划、战略决策，以便为企业进步市场竞争力，不断增加价值提供有用的信息，是对各种相关信息的综合收集和全面分析。目前西方战略治理会计的探究主要关注以下四个领域：战略本钱分析、目标本钱法、产品生命周期本钱法和平衡财务和非财务绩效表。我国学者有关战略治理会计的论述也很多，但涉及其内容体系的却很少，因此，笔者想对这一新题目进行论述，以期起到抛砖引玉的效果。战略治理会计的内容应包括六个方面：战略规划、战略决策、战略本钱治理、全面预算、人力资源治理、综合的业绩

3、评价等等。一、战略规划战略规划，是指通过对企业环境和竞争对手的分析确定企业的发展战略，进行战略规划。环境对企业来说是一把双刃剑，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响做出迅速的反应，以适应环境变化对企业各个方面所产生的影响。尤其是在高新技术迅速发展、市场竞争日益激烈的情况下，企业对环境的变化的敏感程度、反应能力以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展远景。战略治理会计需要根据企业特征及其所在行业的特征关注经济因素、社会文化因素、人口因素、政治法律因素、技术因素等环境变化对企

4、业发展和企业战略的制定和实施的影响，提供相关信息，并对可供采取的治理办法提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。二、战略决策战略治理会计从战略高度提供有关企业全局性和长远性的决策所需要的信息。进行生产经营决策时，战略治理会计运用不确定条件下本量利分析和非线性的本量利分析，充分考虑可能发生的各种相关本钱，使得决策方案更加科学公道。在进行长期投资决策时，充分考虑项目给企业带来的有形效益和无形效益，夸大数目因素和质量因素并重，数目计算和综合判定相结合，使决策方案为最大程度地实现企业的战略目标服务。如企业在进行投资决策时，除考虑方案给

5、企业带来的收进增加、本钱减少等直接效益外，还应考虑因产品质量进步带来的重作减少、保修费减少，对良好竞争地位的维护以及因闲置时间减少而节约的本钱等间接的无形效益，考虑投资项目结果对生产灵活性、质量适应性，对顾客需求反映的及时性和企业生产经营治理整体协调性的影响等。三、战略本钱治理战略本钱治理是在考虑企业竞争地位的同时进行本钱治理。它夸大在进行本钱治理的同时关注企业在市场中的竞争地位，并借助本钱治理，使企业更有效地适应其持续变化的外部环境，不仅考虑产品生产阶段发生的本钱，而且将本钱的治理扩展到产品研制、生产、售后服务等所有环节。战略本钱治理包括三方面的内

6、容：事前的本钱决策、事中的本钱控制、产品的使用本钱及其治理。１．事前的本钱决策。探究表明，８０％的本钱在产品的设计阶段就已经决定了，因此加强对开发设计阶段的本钱治理对于企业生存发展非常重要。目标本钱法是产品开发设计阶段本钱治理常用的、重要的方法，目标本钱法就本质而言，是一种对企业的未来利润进行战略规划的技术。其做法是首先根据对市场和顾客的调查确定能维护企业竞争地位的待开发产品的生命周期本钱，然后由企业在这个本钱水平上开发生产拥有特定功能和质量的并且若以预计的价格出售就能足够盈利的产品。这样使传统的本钱治理向产品的设计开发阶段扩展，使企业在事前能做到对

7、本钱的有效控制。２．事中的本钱控制。随着生产自动化的日益发展，本钱中的制造用度比例急剧增加，由７０年前占直接人工本钱的５０％～６０％，发展到今天的４００％～５００％；而直接人工本钱却由原来占产品本钱的４０％～５０％，下降到今天的不足１０％，这就使得传统的分配制造用度的方法受到挑战，新的本钱计算方法——作业本钱法应运而生。作业本钱法是一个以作业为基础的治理信息系统，它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到原料供给，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、组装到发运销售的全过程，通过对作业及作业本钱的确认、计量，终极计算出相对真实的产品本钱。

8、同时，通过对所有和产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”，优化“作业链”