基于西方经济学视角的税收筹划微观效应

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1、基于西方经济学视角的税收筹划微观效应随着我国市场经济体制的日趋完善，以及市场开放程度不断扩大，企业在市场中的竞争愈演愈烈。企业要想在激烈的竞争中占据有利地位，除了通过不断开发新产品、提高产品质量外，很重要的一点就是降低成本。税收作为企业总成本中的一项重要组成内容，它的存在制约着企业财务目标的实现。企业只有在依法纳税的前提下开展税收筹划工作，才能降低成本，提高自身的综合竞争力，实现企业价值最大化的财务管理目标。一、税收筹划的基本含义税收筹划又称税务筹划、纳税筹划。西方发达的市场经济国家很早就开始了税收筹划的研究，从19世纪3

2、0年代开始，英国、美国就对该领域进行研究并在税收实践中加以广泛地运用。国际上对于税收筹划的概念不尽一致，概括地讲，税收筹划是指纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，对企业的涉税事项进行的旨在减轻税负、实现企业经营战略目标和财务目标的谋划、对策和安排。二、税收筹划的必要性分析西方经济学中有两个著名的规律“需求规律”和“供给规律”。“需求规律”的内容是：消费者的需求量与商品价格之间呈反方向变动。“供给规律”的内容是：生产者的供给量与商品价格之间呈正方向变动(需要注意的是，两个规律中，商品

3、价格都是自变量，分别影响着供需情况)。分别画出需求曲线和供给曲线如下：一种商品的市场价格是该市场上供求双方相互作用的结果。当供求力量达到一种平衡时，价格处于相对稳定状态。此时，所决定的市场价格就是均衡价格，供求相等的数量就是均衡数量。政府征税会使商品价格上扬，但并非所有的税赋都由消费者承担。消费者承担由税收造成的均衡价格上升的部分，而生产者则承担了另外的部分。分析如下：根据需求规律，当商品价格上扬，消费者的需求量将会减少，以博弈的思维分析，若此时生产者仍维持甚至的生产规模，那么就会出现供大于求的状况，造成存货积压的现象，于

4、是生产者开始减少供给量，供给曲线向左移动，直到与需求曲线达到新的平衡。由于生产者也需要承担税收，税收是其支出中的一部分，是其直接经济利益的一种损失，因此，作为理性的经济人，生产者产生了减轻税负的要求，税收筹划成为必要的手段。三、税收筹划微观经济效应的理论分析税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，可以通过经济学的有关理论来说明其经济效应。（一）仅就企业分析企业进行与不进行税收筹划的区别建立一个简化的市场模型，假设前提条件：（1）市场上只有两家生产企业A和B；（2）社会总需求始终保持不变。由于市场上只有两家生产企业，所以社会

5、总供给量Q等于A的供给量和B的供给量之和，即Q=QA+QB；当两家企业均未开展税收筹划之前，在供需平衡的条件下总需求曲线D与总供给曲线S，交于E点，此时均衡价格为P，均衡产量为Q，且Q=QA+QB，同时，总供给曲线满足S=SA+SB假设A企业开展税收筹划，税负减轻，则其成本下降，则其他条件不变的情况下，A企业供给量增加，供给曲线向右移，由SA变成SA。相应的，S=SA+SB。此时，新的总供给线S与总需求线D交于新的平衡点E，此时新的均衡价格为P，新的均衡产量为Q，其中A企业的供给量为QA，B企业的供给量为QB，且Q=QA+

6、QB。从图中可以看出，在社会总需求与总供给保持平衡的情况下，由于A企业进行了税收筹划，其税负减轻，进而成本下降，使得其自身均衡供给量得以增加（QA-QA）个单位，而社会均衡总供给量也得以增加（Q-Q）个单位。由于市场上只有A、B两家企业，B企业的均衡供给量反而下降了，下降的量为（QB-QB）个单位（QB在图中位于QB的左边，表示下降）。为什么会下降呢？原因在于A企业供给量增加后，带来了社会总供给量的增加，当供大于求时，市场价格会下降，由P下降到P，而市场价格的下降，会使得B企业觉得这块市场利润空间变小，于是减少供给量。从以

7、上分析得出结论：在企业竞争中，某企业通过有效的税收筹划，不仅减轻了自身的税负，使其少缴税，并且还显著地降低了企业的总成本，提高了企业在行业中的竞争力，不仅自身销量得到扩大，而且还从对手手中夺得了部分市场份额（前段理论分析中B企业下降的（QB-QB）个单位得供给量实质是被A企业夺得）。所以虽然社会总供给量增加会带来市场价格下降的反应，但是A企业在市场中更具价格优势，收益没有下降反而是上升的。一旦对手承受不了市场的低价而倒闭，那A企业就可以独占市场。现以数学的方式进行验证说明：由于生产者的供给量与商品价格之间呈正方向变动，而生

8、产者的供给量与商品价格之间呈正方向变动，故知道供给曲线系斜率为正数的斜线，需求曲线系斜率为负数的斜线。现假设供给曲线的函数式为S=70P+26，需求曲线的函数式为D=-50P+122，当供需平衡时，S=D.。而S=SA+SB，进而设SA=40P+10，SB=30P+16。假设A、B企业均未开展税收筹划：