非居民企业所得税政策解读

《非居民企业所得税政策解读》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、非居民企业所得税政策解读大连市国税局国际税务管理处主要内容●非居民税收基本理论●非居民税收风险分析一、基本概念纳税义务人企业及其他有收入的组织居民企业（全面纳税义务）非居民企业（有限纳税义务）税收管辖权有机构场所无机构场所适用税率25%20%（10%）非居民企业概念非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。《中华人民共和国企业所得税法》第二条第三款非居民企业的分类1、在中国境内设立机构、场所的非居民企业。

2、2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税法第二条设立机构、场所的非居民企业类型外国常驻代表机构承包工程、提供劳务营业代理人分公司代表处商社安装、装备咨询、管理检验、建筑工程单位或个人经常代理签订合同存储交付未设立机构场所的非居民企业类型取得来源于中国境内的股息红利、利息、特许权使用费、租金、财产转让等所得的非居民企业。企业所得税纳税人结构图居民企业纳税人设立代表处机构场所的工程、劳务非居民营业代理人企业未设立股息红利机构场所的利息、租金特许权使用费财产转让所得二、纳税及扣缴义务外国常驻代

3、表机构★来源于境内的所得、来源于境外且与其有实际联系的所得，按营业利润适用25%的税率自行申报缴纳企业所得税。★从事辅助性活动的代表处可以申请协定待遇免税优惠。★可采用据实申报或核定征收的方式缴纳企业所得税。纳税及扣缴义务（续）承包工程提供劳务构成常设机构★按归属于境内的所得适用25%的税率缴纳企业所得税。★未构成常设机构的劳务所得不予征税（6个月、183天的判定）★办理税务登记的此类非居民企业自行申报，按季预缴年终汇算清缴。★未办理登记或无法自行申报的非居民企业税务机关指定扣缴，由支付人代扣代缴。纳税及扣缴义务（续）未设

4、立机构场所的非居民企业来源于境内的所得由支付人进行源泉扣缴，由扣缴义务人在每次支付或到期应支付时扣缴。法定税率20%，优惠减免税率10%，协定更低税率。三、非居民税收风险分析风险点代表处工程劳务股权转让利息股息扣缴时点租金特许权使用费包税合同关联申报3万美元以下外国常驻代表机构风险点1、经费支出的归集要准确。链接2、辅助性质的商社若从事经营性活动，取得的营业利润不得享受免税优惠。链接承包工程、提供劳务风险点1、混合劳务的判定链接2、劳务与特许权使用费的区别链接3、修理修配劳务的增值税问题链接4、中外合作办学的纳税义务链接股

5、息所得风险点1、外方股息通过境内支付未纳税利润直接汇往有业务往来的第三方。链接2、利润转增资本外国投资者用08年以后取得的未分配利润转增资本，应视同股息分配纳税。3、外方取得07年股息的免税问题。链接利息所得风险点1、税前扣除标准链接2、融资租赁在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备等租给境内企业使用，应以租赁费扣除设备价款后的余额，按利息所得缴纳企业所得税。特许权使用费风险点1、贸易项下隐含的技术费。链接2、服务合同下的商标使用费。链接3、技术转让合同中的服务费。链接4、房地产设计合同。链接股权转让

6、收益风险点1、转让价格中是否包含留存收益。链接2、利用协定人为调节非居民企业所持境内公司股份的比例，以逃避纳税。链接3、非居民企业间接转让境内公司股权。4、股权转让计算的汇率差异。链接租金风险点非居民企业出租境内房产取得的租金，即使未在境内支付，也应缴纳企业所得税。举例：日本一非居民企业A拥有华南一处房产，将其出租给日本另一非居民企业B，B将此房产用于短期来华出差人员居住，B按期在日本向A支付租金。如果按支付地标准，该租金来源于日本，但按照国际税收协定，不动产租金应在不动产所得地征税，因此，A应该在中国申报缴纳企业所得税。

7、源泉扣缴时点的判定1、提前支付的，即实际支付日期早于合同或协议约定日期的，应在实际支付时扣缴税款。2、到期应支付而未支付，但支付人按权责发生制原则已将应付款项计入相关成本、费用的，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。链接源泉扣缴时点的判定（续）3、到期应对付而未支付，但支付人上述到期未支付的所得款项，计入相应资产原价或企业筹办费，并分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的,应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税

8、。链接源泉扣缴时点的判定（续）4、到期应支付而未对付，如支付款项涉及股息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配决定的日期，确定非居民企业收入的实现及由支付企业代扣代缴企业所得税。链接5、到期应支付而未支付，如支付款项非居民企业直接转让中国境内居民企业股权的，应于合同生效且完成