大连港“水深”

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1、大连港“水深”　　　　大连港（）最新年报披露，2017年，公司营业收入同比下降%，实现归属于母公司股东的净利润为5亿元，同比下降%。下载论文网/3/　　据“中港网”数据，大连港是中国沿海货物吞吐量第七大港口。公司的营收、利润下滑其实并不是最引人注意的地方，这份年报有另外更重要的信息值得关注：这是两市2017年年报中，第一份由会计师事务所出具的保留意见的审计报告。受此影响，上交所迅速向大连港发相关的问询函。　　保留意见是什么意思？就是对企业所提供的财务报表的某一部分有不同看法，但是对整份报表的意见还是比较客观表述了企业财务情况――这就是大连港的财报了。　　笔者曾经在某上市公司做过十年财报

2、，和国际四大会计师事务所中的三大打过交道。平心而论，只要账务处理不是特别过分，审计师们都是可以通融的。有时候，事务所会指导公司财务人员，进行规范的账务处理。对于企业的迫切诉求和不规范的账务核算方式，如果违反会计准则，则会建议更为合法合规的解决方法，从而达成双方妥协的方案，最终以无保留意见的形式通过。　　那么，普华永道对大连港为什么会出具保留意见的审计报告？涉嫌虚假的应收账款　　首先要了解，普华永道对大连港出具保留意见的内容是什么。　　大连港有一家客户叫大?B博辉，其中应收账款余额4044万元，其他应收款余额亿元。而大连港在进行坏账准备处理的时候，应收账款采用了单项重大计提坏账准备，计提

3、比例50%，其他应收款采用了单项重大计提坏账准备，计提比例为%。　　普华永道对此不认账了，同一家企业，同样都是应收款项，同样的计提坏账准备方法，为什么要采用不同的计提比例？　　这还不是最重要的，普华永道还补刀了一句：在审计过程中，我们无法就上述应收账款及其他应收款的坏账准备的计提获取充分、适当的审计证据，无法向大连博辉实施函证程序，也无法对上述应收款项的可回收性实施替代审计程序。　　什么叫做“函证程序”？　　事务所为了验证客户的应收款是否真实存在，会向客户发函，一般会写上：本公司与贵公司的往来账项等事项，详见下表，请予以确认。本函仅为核对往来账款，并非催款结算。只是核对账目之用云云。　

4、　以笔者多年做财报的经验，由于函证没有催债的法律效力，只是核对，所以只要关系还可以的保持业务往来的客户，都会盖上财务章确认。遇到较真的客户，会把差额罗列出来。　　但是普华永道说，无法实施函证程序。或许客户不是很友好，就没有回函。这不算严重，后面那句才叫严重：也无法对上述应收款项的可回收性实施替代审计程序。　　什么是“替代审计程序”？　　如果对方是欠钱不还的、合作不愉快的客户，不确认询证函，会计师就要执行替代审计程序：对未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。　　如果业务是真实的，这些业务往

5、来发生的单据都是很容易找到，从而确认这笔业务发生过。　　可是普华永道说无法实施替代审计程序，也就是说这些单据和手续找不到了。这又有两种可能，一种是被审计公司不配合事务所审计――这种情况的可能性微乎其微；第二种是压根儿就没有这些单据和手续。　　作为一位曾经的报表人员，我个人认为，无法实施替代程序的可能，大概率就是这笔业务其实是不存在的，只是虚假走账。　　3月27日，大连港同时发布了计提减值准备的董事会公告：2016年，大连博辉违背合同，提取车辆销售后，恶意拖欠131台车辆款项约万元，金港汽车（大连港全资子公司）多次沟通催款均无进展。为维护公司的合法权益，金港汽车对博辉公司相关欠款将通过诉

6、讼方式追缴，目前处于起诉准备阶段，律师出具书面法律意见书初步评估胜诉可能性较大。但从谨慎性方面出发，建议对博辉公司应收款项计提50%的减值准备，即计提减值准备万元。　　这个公告里的董事会表决意见意味深长，表决结果：同意7票，反对2票，弃权0票，其中反对票是副董事长白景涛和董事郑少平投的，他们认为应按100%比例计提减值准备。　　很显然，大连博辉的这笔欠款是2016年发生的，但普华永道在2016年发布的是无保留意见的审计报告。　　说明了什么？作为普华永道是具有最起码的职业素养的，不可能漏掉相应的程序，结合两名高管的投票建议，我认为，最大的可能就是：2016年发给大连博辉的询证函是被人做了

7、手脚的。　　如何操作？事务所通常会向被审计单位索要客户的通信地址，用来发送询证函，如果被审计单位提供了虚假的地址而事务所又没有仔细核对，那么询证函很可能会被寄到虚假地址从而被人做手脚后发回来。　　所以，普华永道2017年发现了这个纰漏并出具保留意见的审计报告进行差错修正。　　大连港2017年的净利润为5亿元，大连博辉的全部应收款项都不足2亿元，就算全额计提坏账，对公司的业绩影响也不是特别巨大，为什么公司与事务所没有达成共识？　　浮出水面的往往只