售后租回的会计处理

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1、售后租回的会计处理处理思路如下：类型二级分类三级分类有关差额会计处理售后租回形成融资租赁无需考虑售价与公允价值的关系——未实现售后租回损益=售价-账面价值。售价与账面价值之差确认为递延收益。不确认资产处置损益售后租回形成经营租赁售价＞公允价值——未实现售后租回损益=售价-公允价值。资产处置损益=公允价值-账面价值售价与公允价值之差确认为递延收益，公允价值与账面价值之差确认为营业外收支。售价=公允价值——资产处置损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。售价＜公允价值损失不由低价租金补偿资产处置损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。损失将由低价租金补偿未

2、实现售后租回损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为递延收益，具体解释及举例如下：一、售后租回交易形成融资租赁在形成融资租赁的售后租回交易方式下，对卖主（承租人）而言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易。因此，无论卖主（承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。承租人对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额应通过“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）”科目

3、进行核算，分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。【例1】假设2009年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机（生产经营用）按700000元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为700000元，账面原价为1000000元，已提折旧400000元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期限为5年。甲公司对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额会计处理如下（计算过程参见表1）：        表1        未实现售后租回收益分摊表（年限平均法）                  2009年12月31日                

4、      单位：元日期售价固定资产账面价值摊销期分摊率摊销额未实现售后租回损益2009年12月31日70000060000060个月1000002010年12月31日20%20000800002011年12月31日20%20000600002012年12月31日20%20000400002013年12月31日20%20000200002014年12月31日20%200000合计700000600000100%100000（1）2009年12月31日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理600000  累计折旧400000贷：固定资产——塑钢机1000000（2）2009年12月

5、31日，向乙公司出售塑钢机。借：银行存款700000贷：固定资产清理600000递延收益——未实现售后租回损益100000（3）2010年1月31日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益——未实现售后租回损益（20000/12）1666.67贷：制造费用1666.67其他会计分录略。二、售后租回交易形成经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按

6、与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。【例2】（售价高于公允价值）假设2010年1月1日，甲公司将公允价值为29000000元全新办公用房一套，按照30000000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为29000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金600000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况

7、）。甲公司的会计处理如下：第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益＝售价-资产的公允价值＝30000000—29000000＝1000000（元）第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益（参见表2）。          表2            未实现售后租回收益分摊表                        2010年1月1日                  单位：元日