售后租回的会计处理.doc

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1、（一）如果售后租回交易被认定为融资租赁如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。【例题·接上面融资租赁的例题】假设20×5年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的塑钢机按700000元的价格销售给乙公司。该塑钢机的价值为650000元，账面原价为650000元。同时又签订了一份融资租赁协议将塑钢机租回，租赁期为5年。『正确答案』A公司对售后租回交易中售价与资产账面价值

2、的差额会计处理如下：（l）20×5年12月31日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理650000贷：固定资产650000借：银行存款700000贷：固定资产清理650000递延收益——未实现售后租回损益50000（2）20×6年12月31日，计提折旧借：递延收益——未实现售后租回损益10000贷：制造费用10000（50000/5）【拓展】该塑钢的价值为750000元，账面原价为750000元。A公司对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额会计处理如下：（l）20×5年12月31日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理750000贷：固定资产75000020×5年12

3、月31日，向B公司出售时借：银行存款700000递延收益——未实现售后租回损益50000贷：固定资产清理750000（2）20×6年12月31日，计提折旧借：制造费用10000（50000/5）贷：递延收益——未实现售后租回损益10000（二）企业售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：1.在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。2.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计

4、的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。【例题5·计算题】假设2011年1月1日，A公司将公允价值为2900万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为2900万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。『正确答案』甲公司的会计处理如下：（1）2011年1月1日，向乙公司出售办公

5、设备。借：固定资产清理2900贷：固定资产2900借：银行存款3000贷：固定资产清理2900递延收益100（2）2011年12月31日，支付租金。借：管理费用60贷：银行存款60（3）2011年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：递延收益25贷：管理费用25（100÷4）【拓展】在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成，实质上相当于一项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。假定有确凿证据表明该办公设备目前公允价值为3000万元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额记入当期损益。甲公司的会计处理如下：借：银行存款3000贷：固定资产清理2900营

6、业外收入100【例题6·计算题】资料同上。假定办公设备目前公允价值为3100万元，账面价值为3100万元，售价为3000万元，如果在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金60万元，但是甲公司每年年末实际支付租金30万元。则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额予以递延。『正确答案』（1）2011年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。借：固定资产清理3100贷：固定资产3100借：银行存款3000递延收益100贷：固定资产清理3100（2）2011年12月31日，支付租金。借：管理费用30贷：银行存款30（3）2011年12月31日，分摊未实现售后租回损益

7、。借：管理费用25贷：递延收益25（100÷4）【拓展】如果在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金60元，但是甲公司每年年末实际支付租金也为60万元。则甲公司应当将有关损益立即予以确认。『正确答案』（1）2011年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。借：固定资产清理3100贷：固定资产3100借：银行存款3000营业外支出100贷：固定资产清理3100（2）2011年12月31日，支付租金借：管理费用60贷：银行存款60例题]假定2007年12月31日，A公司将某