土地调控中的土地税收政策分析

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1、土地调控中的土地税收政策分析　　摘要：土地政策参与宏观调控是2004年以来我国宏观调控最突出的特点。运用税收政策加强对土地的调控已成为重要的手段。改革我国的土地税收制度，一方面应该按照党的十六届三中全会确定的“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，分步实施税制改革；另一方面应该考虑我国土地管理制度和现行税费混杂的实际情况。　　关键词：土地调控；税收；政策分析　　一、我国土地宏观调控的成效　　随着经济的持续走高，以及土地征用制度的缺陷，导致我国耕地面积大幅减少。从1996年到2005年，我国的耕地面积净减少亿亩，约占耕地总量的%。截至2005

2、年底，我国耕地面积为亿亩，人均亿亩，不足世界平均水平的40%，约相当于美国的1／8、印度的1／2。与此同时，许多地方在自身利益的驱动下盲目卖地，一些工商企业和房地产商大量囤积土地，土地闲置荒芜、严重浪费。　　因此，党中央、国务院正式提出运用土地政策参与宏观调控，土地调控从主要着眼于土地市场的调控，转变为运用土地政策参与宏观调控，五年来，运用土地宏观调控的成效是明显的。首先，土地供应量逐年减少，2004年土地供应219公顷，比2003年减少%；2005年土地供应180公顷，比2004年下降%；2006年虽然比2005年建设用地总量有所回升，但是仍

3、比2004年减少7%，比2003年减少%。其次，产业结构得到了优化。2007年对一些低水平重复建设的项目和大量耗费资源的建设项目，实施了限制和禁止用地，促使经济发达地区工业用地比重开始降低。再次，优化房地产开发用地结构，保障民生用地的需求。宏观政策出台后，各地普遍加大普通商品住宅用地和经济适用住房用地的供应量。　　二、土地税收政策调控措施及效果　　土地宏观调控取得如此好的成效离不开财税政策的支持，土地宏观调控中涉及到的土地税收包括土地占有（取得）环节的土地税、土地保有环节的土地税和土地转让环节的土地税三部分，其中属于土地使用权取得税类的有耕地

4、占用税；属于土地使用权保有税类的有城镇土地使用税、房产税，还包括原来的农业税；属于土地使用权流转税类的有土地增值税、契税、印花税、营业税、企业所得税、个人所得税。　　[JP+2]近年来，国家土地宏观调控中关于土地税收的调整如[LL]下：　　（一）提高城镇土地使用税税额标准。现有城镇土地使用税征收标准过低，不利于低效利用的存量土地入市。2007年1月1日颁布的国务院关于修改《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的决定中规定，提高城镇土地使用税税额标准，将每平方米年税额在1988年暂行条例规定的基础上提高2倍；将征收范围扩大到外商投资企业和外国

5、企业。提高城镇土地使用税标准不仅可以加大用地者地土地保有成本，促进集约节约用地，还可以增加地方财政收入，优化地方财政收入结果，缓解城市规模扩张冲动。　　（二）土地增值税政策。2007年2月1日实施《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》中对土地增值税的征收范围、方式、标准都重新进行了规定，加大了是对房地产行业的限制作用。项目开发的速度越慢、土地囤积的时间越长，企业就会支付更多的税款。　　（三）提高新增建设用地土地有偿使用费。财政部等有关部委联合下发《关于调整新增建设用地土地有偿使用费政策等问题的通知》中提高了新增建设

6、用地土地有偿使用费的标准。这将在一定程度上影响地价构成和水平，主要表现为工业用地价格有所提高，可以从经济上抑制工业用地过度扩张，同时可以提高被征地农民的征地补偿安置费。　　（四）耕地占用税费政策。1987年开征的耕地占用税，税额低，税基窄，使占用农地的成本过低，不足以遏制滥占耕地的现象。《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》中明确要求提高耕地占用税征收标准。　　（五）房地产税费政策。为进一步抑制投机和投资性购房需求，稳定房价，国家也出台了相应的调整住房转让环节营业税，如2006年5月24日九部委的《意见》指出，从2006年6月1日起，对购买

7、住房不足五年转手交易的，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税；个人购买普通住房超过五年（含五年）转手交易的，销售时免征营业税，这在一定程度上可以抑制炒房现象。　　三、现行土地税收制度存在的缺陷　　我国的土地税收制度从无到有、从单一到比较健全、初步建立了覆盖各环节、调节全过程的土地税收调控体系，对筹集地方政府收入，限制土地滥用，节约土地资源，但是，结合现阶段我国土地使用过度，房价普遍偏高，我国的土地税收制度仍然存在一些不足之处。　　（一）税种体系不合理、税种设置重复与缺失并存。如土地增值税与所得税都是对所得征税，土地增值税与营业税、契税均对

8、转让土地使用权征税。既有对内资企业和个人征收房产税，又对外资企业和外籍个人征收的城市房地产税，征收对象均为房产，明显重复；我国没有开征土