基于作业基础本钱会计的理及应用

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1、基于作业基础本钱会计的理及应用　　论文关键字：作业基础本钱会计计算程序论文：在现代制造环境下，传统本钱计算系统的局限以及作业基础本钱会计对此的改善已是不争的事实。作业基础本钱法在精确本钱信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上很多先进的公司已经实施作业本钱法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。然而，作业基础本钱会计系统的运行还属于鲜有人触及的领域。本文将对本钱基础作业会计的理论、计算程序及运行中存在的新题目进行了扼要探索。　　　　作业基础本钱法是西方国家于八

2、十年代末开始受到广泛关注和探究、九十年代以来率先在先进制造企业应用的一种全新的企业治理理论和方法。作业基础本钱计算法以作业为间接用度的回集对象，通过资源动因的确认、计量，回集资源用度到作业上，再通过作业动因的确认、计量，回集作业本钱到产品或顾客上往的间接用度分配方法。在中国，作业本钱法在理论上的探究比较深进，然而在具体应用上尚处于探索阶段。　　一、作业基础本钱会计的基本理论　　作业本钱法又叫作业本钱计算法或作业量基准本钱计算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源

3、的所有作业，将耗用的资源本钱正确地计进作业，然后选择本钱动因，将所有作业本钱分配给本钱计算对象（产品或服务）的一种本钱计算方法。　　作业本钱法的指导思想是：“本钱对象消耗作业，作业消耗资源”。作业本钱法把直接本钱和间接本钱（包括期间用度）作为产品（服务）消耗作业的本钱同等地对待，拓宽了本钱的计算范围，使计算出来的产品（服务）本钱更正确真实。　　作业是本钱计算的核心和基本对象，产品本钱或服务本钱是全部作业的本钱总和，是实际耗用企业资源本钱的终结。　　二、作业基础本钱会计的运行基础　　尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人

4、意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不公道所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分夸大ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。　　根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面：　　1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。假如没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。　　2、最高治理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支

5、持。最高治理当局的支持和否，是ABC系统能否实施的条件。　　3、和业绩评价和报酬计划对接：变革经常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参和ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和赏罚，将有助于系统的推进。　　4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依靠于会计部分。　　5、培训：对治理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其上风，有利于激发大家的参和热情。　　三、作业基础本钱会计的运行程序　　作业基础本钱计算（以下简称ABC）是一种基

6、于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将本钱分配至产品或服务的本钱计算方法。这种本钱计算方法的条件是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了本钱。资源被分配给作业，及其后作业被分配给本钱对象均基于它们的耗用。　　一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源本钱和作业；（2）将资源本钱分配到作业；（3）将作业本钱分配到本钱对象。　　步骤一：识别资源本钱和作业　　设计ABC系统的第一步即识别资源本钱并进行作业分析。资源本钱为完成各种作业而发生，大多数资源本钱都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采

7、购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。　　作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、和核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。　　为了便于本钱分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：　　1、单位级作业（unit-levelactivity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插进，每一项检验等均是单位级作业。　　2

8、、批别级作业（batch-levelactivity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订