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1、刍议作业成本法在我国的应用 摘要:本文首先论述了作业成本法的内涵和产生动因,阐述了实施作业成本法的步骤和我国应用作业成本法的宏观、微观环境,在此基础上提出了我国推行作业成本法用作业成本管理模式的建议。下载论文网/3/ 关键词:作业成本法实施步骤环境推行建议 ▲▲一.作业成本法的内涵和产生动因 作业成本法的内涵。作业成本法(简称ABC),即基于作业成本的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
2、作业成本法产生的动因。随着当代科技的不断进步,社会生产力也在高速发展,在电子革命的基础上,产生了越来越多的高度自动化的先进制造企业。在这种新的制造环境下,产品的直接生产费用成本比例大大下降,而固定性制造费用成本比例却大大增加。制造环境的变化,必然推动企业成本管理的变革与发展,作业成本会计就是为了适应这种制造环境的变化而出现的一种新的成本核算管理制度。 ▲▲二.实施作业成本法的步骤 实施作业成本法步骤。企业在开展作业成本管理的过程中,必须结合自身的实际情况分步骤的实施。但不同企业的应用也有相当多的共性因素所在,我们将之归纳为作业成
3、本法的八大实施步骤。 作业调研。了解企业的运作过程、收集作业信息,目标是详细了解企业的经营和作业过程,理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素,了解各个部门对成本的责任,便于设计作业以及责任控制体系。 作业认定:掌握作业流程并分解归并。作业往往分散在企业的组织结构中,随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同,认定作业可采用几种方法,一是绘制企业的生产流程图,企业的各种经营过程以网络的形式表现出来,每一个流程都分解出几项作业,最后将相关或同类作业归并起来。另一种办法是从企业现有的职能部门出发,通过调查分析,确定各个部门的作业,
4、再加以汇总。 成本归集:汇集和分析相关成本和成本动因。各类的资源成本在发生时,由传统会计进行了记录,反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中,在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本,可以通过现有的计量指标直接进行分配,而后,根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。 建立成本库:按照同质的成本动因将相关的成本入库。一旦选定作业成本动因后,就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集人工、直接材料、机器设备折旧、管理性费用等。有几个成本动因,就建立几个成本库。建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成
5、本计算优于传统成本计算之处。 设计模型:建立作业成本核算模型。在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上,设计企业的作业成本核算模型。主要确定以下内容:企业资源、作业和成本对象的确定,包括他们的分类,与各个组织层次的关系,各个计算对象的责任主体,资源作业分配的成本动因,资源到作业的分配关系,作业到产品的分配关系建立。 应用软件:选择/开发作业成本实施工具系统。作业成本管理中需要的信息比传统会计更加丰富,是建立在大量的计算上的。因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持,软件工具有助于完成复杂的核算任务,有助于对信息进行分析。作业成
6、本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具,可以帮助建立和管理作业成本核算体系,并完成作业成本核算。 运行分析:作业成本运行和结果分析。在建立作业成本核算体系的基础上,输入具体的数据,运行作业成本法。对作业成本的计算结果进行分析与解释,如成本偏高的原因,成本构成的变化等。 持续改进:开展相关改进工作以实现增值作业。对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施,实现持续的效果改进,如考核组织和员工,重塑企业生产经营流程,消除不增值作业,提高增值作业运行效率等等。 ▲▲三.我国应用作业成本法的环境分析 我国的宏观经济技术环境分析。以
7、信息处理技术为主要标志的工业技术革命给我国生产环境带来了剧变,电子计算机在工业中得到了应用,并且正向着网络化方向发展。很多高新技术企业和部分经过改造的传统工业企业已经实现了生产自动化。这种高新技术与网络信息手段相结合的生产方式虽然并未在我国企业中占据主流地位,但却标明了一种发展的趋势。工业技术革命给经济环境带来了剧变。中国经济的快速发展使得产品个性化、经营融业化、资本与人才流动化、经营范围国际化为标志的新产业社会浪潮开始成为社会现实,随之的需求多元化、产品生命周期缩短和市场细分化等经营环境出现。以计算机集成制造系统为代表的先进生产方
8、式开始进入中国企业。这就具备了作业成本运用的宏观经济环境。 企业微观环境分析。 从生产管理系统方面来看。我国目前大多数企业已经实施了全面质量管理和及时存货制。ABC将作业分为增值作业和不增值作业两类,由于不增值作业不会增加转移给客
