关于电网企业涉及税种的纳税筹划研究

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1、关于电网企业涉及税种的纳税筹划研究《中华人民共和国税收征收管理办法》规定，纳税人享有纳税筹划的权利。纳税筹划是纳税人通过研究国家税收法规和政策，对本企业的经营、筹资和投资等事项，通过预先运筹和筹划，在政策范围内实现纳税负担最小化的一种经济活动。电网企业作为自主经营、自负盈亏的法人企业，依法纳税是企业应尽的义务；同样，研究国家税收政策、合理节约税负支出也是企业应有的权利，纳税筹划是保护企业经济利益的有效手段。本文中，我们重点对山东电力涉及的主要税种一一增值税、企业所得税、个人所得税和房产税等进行纳税筹划研究。一、增值税的筹划

2、增值税的征税范围包括：销售或者进口的货物，货物是指有形资产，包括电力、热力、气体在内；提供的加工、修理修配劳务。山东电力属于一般纳税人，应纳增值税的收入主体是售电收入，山东电力纳稅筹划的重点之一是企业增值税的筹划，而增值税筹划的关键是进项税额的足额、及时抵扣。进项税额的筹划企业增值税应纳税额的计算公式是：应纳税额二当期销项税额一当期进项税额+进项税额转出。所以，进项税额的筹划重点是增大可抵扣的进项税额，关键要抓好以下几个方1.购置货物必须索取合法、完整的购货发票在价格相同的情况下，电网企业要购买具有增值税发票的货物。纳税人

3、购买货物或应税劳务，要向对方索要专用的增值税发票；纳税人委托加工货物时，要向受托方收取增值税专用发票；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证；在发生运费时，取得合法的扣稅凭证。电网企业在采购固定资产时，可以将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项稅额抵扣。电网企业购买机器、设备等固定资产时，有关维修费用考虑单独开票，因为这些固定资产的修理费的进项税额可以抵扣。2.“认证”、“申报”和“抵扣”要有效及时随着“金税工程”的推行，增值税防伪税控系统在2002年底以前覆盖到所有的增值税一般纳税人。该税控系统运用数字密码和

4、电子存储技术，强化增值税专用发票防伪功能，有利于电网企业的纳税抵扣，所以，电网企业必须重视“认证”和“申报”环节。按照有关税收法规的规定，电网企业一旦采用“抵扣联信息企业采集方式”，对认证相关规定及时限要求须严格遵守，才能依法按时抵扣。已使用固定资产销售价的筹划税法规定，纳税人销售自己使用过的固定资产，只要是属于企业固定资产目录所列的货物，并且是企业按固定资产管理的已使用货物，其销售价不超过购进固定资产原值的货物就不纳税。如果不同时具备上述三个条件的，则无论企业会计制度如何核算，都要按4%的征收率减半征收增值稅。定资产销售

5、应当事先对其价格进行筹划。当旧固定资产的销售价格低于原值时，企业可以尽量提高销售价格，销售价格越高，则净收益越大；而当旧固定资产的销售价格超出原值时，因为要缴纳增值税，则净收益并不一定随销售价格提高而提高。只有当销售价格与原值之差大于应缴纳的增值税税额时，净收益才会提高。在实际销售过程中，电网企业需要计算一个净收益增减平衡点。近几年，电网企业进行了大规模的城农网改造工程，更换下来的线路、变压器等电力固定资产在变价出售时，需要进行效益分析，确定适当的价格，防止国有资产流失，维护电网企业的利益。取得以物抵债资产转让时的筹划山东

6、电力为了保证电费及时足额回收，切实清理陈欠电费，避免或降低坏账的发生，制定了一系列的考核管理办法，但是，总有一些不可控因素导致电费回收难。为保全资产，电网企业可以与债务人进行债务重组，从而取得抵债资产。对于该部分抵债资产的处置，同样涉及到纳税筹划问题。举例：某企业欠山东电力电费1000万元，由于该企业资金短缺，近期内无法如期偿还债务。为最大限度地收回电费，经双方充分协商迗成协议，该企业以其市值1000万元的交通工具抵偿债务。山东电力又以抵账原价1000万元销售给另一家企业。从税收角度看，电网企业转让行为涉及到增值稅，应按4

7、%的征收率减半征收增值税，应缴纳的增值税为：1000+X4o/oX50o/o=19如果电网企业变换操作方式，由“先收回再转让”改为“先联系购买方后再由欠费企业直接销售”的方式，该种方式下，电网企业只是负责联系购买方，不再成为该批交通工具的交易主体。由于改变了操作方式，电网企业没有发生涉及增值税的行为，因此不用缴纳增值税，可以节约税款支出19万元。但在这个过程中，电网企业要采取一定的措施保证该批设备货款处于受控状态。二、企业所得稅的筹划企业所得税由纳税人按照应纳税所得额的一定比例计算缴纳，其应纳稅额与收入、成本、费用等密切相

8、关。技术开发费筹划税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费等，不受比例限制，计入管理费用扣除。凡当年发生的技术开发费比上年实际发生额增长迗到10%以上，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际额的50%，直接抵