主要税种的纳税筹划

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1、纳税筹划主要税种的纳税筹划主要税种的纳税筹划第五章增值税的纳税筹划1、流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称。也称商品和劳务税。流转税一直是我国税制结构中的主要税种。我国现行流转税制由增值税、消费税、营业税组成，在工业领域和商业批发零售领域普遍缴纳增值税，选择少量消费品交叉缴纳消费税，对不实行增值税的劳务和第三产业缴纳营业税。改革趋势：增值税由生产型改为消费型，完善消费税，适当扩大税基。一、流转税的含义和类别第一节流转税概述2、流转税的分类按照课税对象：增值税、消费税、营业税按照课税环节课税：单一环节的流转税、多环节的流

2、转税按照计税方式：从价计税、从量计税、复合计税主要税种的纳税筹划二、流转税及纳税筹划的特点1、流转税的特点：与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起流转税是对物税流转税是间接税2、流转税筹划的特点利用税率差异技术选择课税环节分析现金流量符合双方交易原则主要税种的纳税筹划第二节增值税概述（一）增值税的概念1、增值税增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。就我国而言，增值税是指我国境内销售货物或提供修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物和劳务的增值额而征收的一种税。现行为消费型增值税与生产型增值税相比，更加有利于投资一、增值税及其类型和

3、特点主要税种的纳税筹划（三）我国现行增值税的特点1、采用“消费型增值税”2、增值税实行价外税。3、统一实行购进扣税法，凭专用扣税凭证注明税款抵扣的制度。(一般纳税人)4、增值税的纳税人按规定划分为一般纳税人和小规模纳税人。主要税种的纳税筹划（一）征税范围（二）纳税人(三)一般纳税人和小规模纳税人（四）税率与征收率（五）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×适用税率(六)小规模纳税人应纳税额的计算（七）特殊经营行为和产品的税务处理（八）进口货物增值税（九）增值税的征收管理（十）增值税专用发票的使用和管

4、理二、征收制度主要税种的纳税筹划案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？一、纳税人身份存在选择的余地－－－身份的选择例如，增值税中由于存在一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为其身份的选择提供了可能。同时由于增值税与营业税的税收负担不同，也存在两者身份选择的可能。

5、纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。主要税种的纳税筹划第三节增值税纳税筹划案例筹划先知纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。如何选择?（一）增值率判别法:一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。1、计算增值率增值率=（不含税销售额-不含税进价）/不含税销售额S-P/S注：销售额与购进项目金额均为不含税金额2、计算应纳税额一般

6、纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=销售额S×增值税税率T1－购进项目金额P×增值税税率T2=销售额S×增值税税率T1－销售额×(1-增值率)×增值税税率T2=销售额×[增值税税率T1－增值税税率T2(1－增值率)]小规模纳税人应纳税额=销售额S×征收率(3%)（6%或4%）3、计算纳税均衡点当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。S×T1-P×T2=S×3%S×T1-P×T2=S×3%S-P/S=1-（T1-3%）/T2=（17%-3%）/17%=17.65%增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人

7、。当增值率大于17.65%可选择为小规模纳税人;当增值率小于17.65%可选择为一般纳税人主要税种的纳税筹划主要税种的纳税筹划无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%案例分析:（二）可抵扣购进金额占销售额比重判别法主要税种的纳税筹划企业可以通过谋划选择被认定为一般纳税人或小规模纳税人，而达到节税目的。案例-1某生产性企业，年销售收入（不含税）为75万元，可抵扣购进金额为45万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为5.1万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40

8、%[（75-45）/75]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为40万元和35万元，各自符合小规模纳税