会计舞弊的识别和治理问题研究

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1、会计舞弊的识别和治理问题研究摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国正处在经济体制转轨的重要时期，一些企业为了自身的利益出发，出现了粉饰财务报表等会计舞弊的行为，严重扰乱了我国经济市场的秩序，也不利于企业的长期稳定发展。本文从会计舞弊的相关概念与特征出发，研宄了会计舞弊的手段和识别，并提出了几点关于如何治理企业会计舞弊行为的对策，目的在于预防企业会计舞弊行为的发生，保证我国市场经济的正常秩序。关键词：会计舞弊；识别；治理问题；研宄一、会计舞弊的相关概念与特征1.会计舞弊的概念会计舞弊的概念有很多解释，其中COSO报告中将会计舞弊定义为：

2、会计报表或进行会计披露中存在故意错报或者实施了对会计报表或会计披露有重大影响的不合法行为;我国审计将会计舞弊定义为:伪造、变造凭证，隐瞒、删除交易事项，记录虚假交易事项，利用不当的会计政策等的不合法行为。2.会计舞弊的特征从会计舞弊的概念可以将会计舞弊的特征归纳为以下几点：(1)会计舞弊行为是违反国家法律、法规、制度的行为。(2)会计舞弊行为是行为人有意识、有目的的行为。(3)会计舞弊行为违背了会计可靠性原则。(4)会计舞弊行为直接导致了会计信息失真，对信息使用者起到了很大的误导。二、会计舞弊手段和识别1.会计舞弊的手段企业进行会计舞

3、弊的手段可以说是有很多种的，具体的手段可以总结为以下几个：(1)利用会计政策我国会计准则规定企业在选择会计政策的时候要符合相关的规定，但是一些企业为了获取融资资金或者是提升自身股价的目的，会利用会计政策进行会计舞弊。利用会计政策进行会计舞弊的方式有以下几点:首先，在长期股权的确认和计量上。按照我国会计准则对长期股权投资的确认和计量时，可以采用成本法或者是权益法，当投资企业对被投资企业不具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用成本法，相反对具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用权益法。但是一些企业并没有按照规则的规定进行核算，例如被投

4、资单位发生亏损的时候，本应该采用权益法却使用成本法，被投资单位发生盈利的时候，本应该采用成本法却使用了权益法。其次，体现在公允价值的适用上。我国会计准则借鉴了外国会计准则的经验，在外国会计准则中比较侧重的公允价值，因此我国会计准则中也引入了公允价值模式，例如：投资性房地产、金融工具和非货币性资产交换等，引入公允价值计量模式是我国会计准则与国际会计准则接轨的重要体现，可以说是我国新会计准则的一个重要变革。但是因为实现公允价值的前提是存在活跃的资本市场，在我国市场缺乏公允价值形成的机制，市场文化程度还有待于提高，这些都会导致公允价值计量的

5、模式不具有公允价值，有些企业的领导层也可以利用公允价值计量的模式加大对利润操控的空间，成为会计舞弊的手段。再次，体现在信息的披露上。主要体现在虚拟资产挂账、隐瞒诉讼事项、不公开对外担保等，虚拟资产挂账是指对那些不能够给企业带来的价值的项目仍然保留不予注销的行为，其中不公开对外担保是最常用的的会计舞弊方法。(1)利用关联交易进行调节利润通过关联交易调节利润对财务报表作假是比较常见的，主要方式包括以下几点：第一，通过高息或者低息发生资金往来，调节财务费用；第二，股权置换、资产置换、购销活动采用非公允价格进行；第三，交易量通过关联企业“对倒

6、”来提升，创造利润。(2)操控现金流近年来很多企业通过操控现金流来对财务报表进行粉饰，与利润相比现金是可以触及的，能够真实的反映企业的利益。例如企业可以通过转移高价产品到“皮包”公司，在以低价收回，这样就造成了现金流活跃的假象，同时也可以虚增利润等。由于一些企业通过虚开增值税发票来提升收入和利润，这样一方面提升了收入，另一方面也使销售成本有所增加，在这种情况下企业的应收账款和存货异常增加，应收账款周转率和存货周转率急剧下降。企业往往通过将应收账款向应收账款转移，来降低财务异常给投资者带来的怀疑，例如企业可以先利用把资金打给客户，再作为

7、货款打回来，这样就导致收入上升，因此在判断财务报表是否作假时，要特别注意应收账款是否额度过高，企业是否存在虚假销售的问题，有些企业为了提高存货的周转率，推迟了存货的入库手续，将存货挂在预付账款上。1.财务舞弊的识别(1)营运能力营运能力是指企业的经营运行能力，即企业运用各项资产以赚取利润的能力。企业营运能力的财务分析比率有：存货周转率、应收账款周转率、营业周期、流动资产周转率和总资产周转率等。这些比率揭示了企业资金运营周转的情况，反映了企业对经济资源管理、运用的效率高低。企业资产周转越快，流动性越高，企业的偿债能力越强，资产获取利润的

8、速度就越快。因为良好的营运能力是企业正常运作的基础，我们在研宄企业是否存在会计舞弊，大多数会涉及到对企业营运能力分析，经过大量实证调查我们发现我国一些上市公司会计舞弊与营运能力密切相关。(2)盈利能力企业资本运动的直接目