中国上市公司会计舞弊识别与治理研究

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1、未经本论文作者的书面授权，依法收存和保管本论文书面版本、电子版本的任何单位和个人，均不得对本论文的全部或部分内容进行任何形式的复制、修改、发行、出租、改编等有碍作者著作权的商业性使用（但纯学术性使用不在此限）。否则，应承担侵巧的法律责任。吉林大学博古学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交学位论文，是本人在指导教师的指导下。除文中已经注明引用的内，独立进行研究王作所取得的成果容外，本论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学

2、位论文作者签名；如掏間日期：年＾月＞曰［中国上市公司会计舞弊识别与治理研究ResearchontheDetectionandGovernanceofAccountingFraudofListedCompaniesinChina作者姓名：任朝阳专业名称：会计学研究方向：会计数据挖掘指导教师：李清教授学位类别：管理学博士培养单位：商学院论文答辩日期：二〇一六年六月六日授予学位日期：二〇一六年月日论文评阅人：答辩委员会组成：姓名职称工作单位姓名职称工作单位评审专家1正高级南开大学主席吴国萍教授东北师范大学评审专家2正高级复旦大学委员安亚人教授东北师范大学评审专家3正高级上海交通

3、大学毛志宏教授吉林大学韩丽荣教授吉林大学孙烨教授吉林大学摘要中国上市公司会计舞弊识别与治理研究上市公司会计信息真实性是资本市场有效运行的重要保障，会计舞弊是对上市公司公开披露信息的篡改和扭曲。舞弊案件的持续不断爆发，沉重打击了投资者的信心，动摇了资本市场的信用基础，阻碍了资本市场健康平稳发展。因而，开展会计舞弊识别和治理研究，具有重要的理论和现实意义。长期以来，学者们进行了丰富而卓有成效的研究和探索。从早期通过理论分析和问卷调研不断加深对舞弊发生原因的认识和理解，到以单个舞弊识别因子为对象的考察，进而到多维指标舞弊识别模型的构建，舞弊识别和治理的相关研究取得了丰硕的成果。然而，随着研

4、究的积累和对会计舞弊行为本质特征认识的不断加深以及舞弊行为的日益复杂化，已有关于舞弊识别研究的局限性日益突出，具体表现在：（1）高维舞弊识别变量的多重共线性问题，（2）舞弊行为的非线性拟合问题，以及（3）非舞弊公司的不确定性问题。本文则尝试予以解决。由于舞弊行为的复杂性和多目标性，为了提高模型的舞弊识别效果，指标体系的维度越来越高，变量多重共线性随之不断加剧，必将导致模型参数估计的不可靠，因而考虑消除变量间多重共线性对于改进模型性能非常必要。其次，由于会计舞弊识别工作的经验依赖性强，非线性特征明显，有必要考虑构建非线性识别模型以更好地拟合问题本质。再者，前人研究多基于对上市公司舞弊与

5、非舞弊的二分类构建舞弊识别模型，然而在非舞弊公司难以确定的情况下，二分舞弊识别模型不再适用，有必要考虑新的舞弊识别研究思路。围绕上述问题的解决，本文做了如下工作：首先，基于对国内外上市公司会计舞弊识别和治理相关文献的梳理和回顾，明晰了研究发展的脉络，并借鉴新制度经济学和行为经济学相关理论及国外有关会计舞弊的冰山理论、三角形理论、四因素理论、舞弊风险因子论和舞弊菱形理论对会计舞弊发生原因进行理论分析。其次，以舞弊菱形理论为指导，从压力、机会、合理化和能力四方面选取和构建了会计舞弊识别的指标体系，分别基于统计和人工智能的Logistic回归和案例推理方法构建了会计舞弊识别模型。再者，基于

6、对非舞弊公司不确定性和传统舞弊识别模型构建前提假设及适用局限性的讨论，提出并构建综合性会计舞弊风险指数。最后，考察了会计舞弊风险指数的统计特征，从上市板块、所属行业和行政区域等角度对高舞弊风险公司进行了预警，并利用会计舞弊风险指数，结合会计舞弊治理相关文献和I我国资本市场特殊制度背景，选取了包括公司特征、股权特征、高层梯队特征、治理结构特征、高管激励情况和外部审计特征等方面的舞弊治理变量，检验了各变量与舞弊风险指数的相关性和不同舞弊风险水平下各变量均值差异显著性，并据此提出舞弊治理对策。通过上述研究，本文得出的基本结论是：（1）通过构建基于Logistic回归和案例推理的会计舞弊识别

7、模型发现，考虑了舞弊行为非线性特征和解释变量多重共线性的非线性-主成分Logistic回归模型的识别正确率高于线性Logistic回归模型和主成分Logistic回归模型。而基于案例推理方法，使用不同距离公式和不同K值构建的会计舞弊识别模型的测试集识别正确率在整体上优于Logistic回归模型，佐证了案例推理技术应用于会计舞弊识别的有效性，为投资者、债权人等利益相关者提供了良好的会计舞弊识别工具。（2）通过构建综合性会计舞弊风险指数，细致刻画了上市公司的会