浅析公允价值计量对会计稳健性的影响及权衡

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1、浅析公允价值计量对会计稳健性的影响及权衡公允价值在我国会计领域有着广泛的应用。公允价值指的是资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。目前，我国财政部发布的新的财务会计准则中所包含的会计要素的计量要求的有三十项，而其中与公允价值计量属性或多或少的相关的会计要素就有十七项之多。公允价值在对会计信息的质量和透明度进行提高的同时，也为投资者提供更加客观的会计信息。然而，就会计信息质量或会计信息的披露来看，不仅要求相关性，而且要求可靠性。几乎没有人会怀疑公允价值信息的相关性，然而，公

2、允价值信息的可靠性却存在一定的争议。公允性价值计量需要在会计信息质量的相关性与可靠性之间进行权衡。即有关公允价值计量与会计稳健性原则存在一定程度的争议。　　一、公允价值计量对会计稳健性的制约　　一项会计要素的公允价值披露和计量的越是合理详尽，会计信息的相关性就会越强;同时，因为市场价格具备一定的波动性，很容易导致价值一定程度的偏离，与财务会计信息要求的可靠性、谨慎性等有所背离。然而，会计信息的披露应该宜于满足会计目标的实现和会计环境的多样变化。因而，公允价值计量对会计稳健性产生了一定程度的制约。主要表现在两方面：　

3、　第一，公允价值的波动性对会计信息稳健性的负面影响。刘蕾认为：在用公允价值计量属性对相关的资产进行后续的工作量计量时，在持有期间(即在资产、负债等没有交易或出售前)，每一次的计量日，都必须进行重新的计量，不仅持有的资产、负债要按照当前的公允价值重新开始计量，而且还要确认公允价值在变动过程中所产生的并没有得到实现的利得或损失。在这样的计量过程中，公允价值体现了一定的波动性：首先，当在计量日重新计量持有的负债或资产价值时，后续计量仍然是必须的，而在这个过程中则产生了一定的损益，而这部分损益直接影响了期末的净资产或者当期

4、损益，进而资产和负债产生了波动。其次，即使是有序交易价格也有波动的一面。公允价值计量是持有资产待价而沽的当前估计价。相关准则都要求存在于活跃市场的资产负债的公允价值为市场报价。但由于资金的供求量、投资者的期望、市场的流动性等都会影响报价的高低，并且在极端的情况下还有可能有较大的波动。价格波动必然带来收益的不确定性，进而降低会计信息的稳健性。当市场价格一直上涨或者下跌时，用公允价值进行计量的资产和损益也会被相对应地夸大或缩小。　　第二，公允价值的计量方式对会计稳健性的影响。主要表现在：首先，公允价值将没有实现的损益计

5、入收益会增加负债或资产的账面价值，而这部分收益其实并没有真正地得以实现。会计稳健性的目的是降低风险，推迟确认收入，提前确认费用，低估资产价值，高估负债价值。显然，两者有一定的冲突。其次，公允价值所采用的估价方式具有强大的可操控性和主观性。显然，估价技术的应用就让公允价值失去了一定的公允性。当以客观的市场交易价格作为公允价值估计的基础时，其可靠性就高，从而其公允价值信息披露就具有价值相关性;而当金融工具并不存在活跃的交易市场时，依靠估价模型与相关假设所估计出的公允价值信息对于投资者来说并不具有信息含量。随着金融市场的

6、条件变化，估价技术也发生变化。全球性金融危机暴露了公允价值会计的一些技术缺陷，对于缺乏流动性的金融资产，其公允价值计量的可靠性高度依赖于建模技术、模型假设、数据以及管理层的估计和判断。这些因素的存在，都对会计稳健性造成了先天的不足。　　究其根源，公允价值计量对会计稳健性产生制约的根源在于公允价值计量属性的特点，即假想式的交易取代现实的交易、在计量日有序交易的价格、三个层级的估价技术。　　二、公允价值计量对会计稳健性的促进　　公允价值计量对会计稳健性也有一定程度的促进，即二者之间存在一定程度的一致性，而这种关系主要表

7、现在对资产减值损失及减值资产的披露、计量和报告上。如，假设一个公司甲为了生产某种专利产品专门购买了一项设备，并且这种设备是只能适合甲公司的生产使用的，也就是说购买的是专用A。甲公司对A固定资产主用采用直线法对其进行折旧摊销，并进行其他相关的会计计量和处理。在前期，甲公司的这种专利产品很受广大消费者的欢迎，因此在前期该种专利产品的生产销售过程中，效果很好，给企业带来大额的利润，也受到市场的认可。但是，情况不可能总是乐观的，好景不长，该项专利产品出现了价格更便宜、质量更佳的替代品，消费者向该种替代品转移，市场份额急剧下

8、降。由于该种产品的销路差，产品滞销，继续用A设备生产的产品不再获益。这种情况下，也就表示固定资产A的价值下降，出现减值。如果我们按照稳健性对信息披露的要求，发生日或者说期末应该对该项资产进行减值方面的测试，并进行减值计量计提减值准备。如果按照公允价值计量方法的话，期末该项资产的公允价值发生变化，应当正确计量和报告，计量公允价值变动损失。尽管在两种情况下，设计