论国企集团审计整改制度体系的构建

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1、论国企集团审计整改制度体系的构建郑普摘要审计整改，是指组织在接到各类监督检查机构下达的审计意见后，按照其要求对审计发现问题进行纠正，从而改进工作、提高管理水平的行为。对企业而言，审计整改是完善公司治理的必要手段，是有效发挥审计监督（服务）职能的关键，是审计成果转化运用的主要途径。近年来，在国家审计署每年向社会公布的违法违规的企业名单中，频频出现大型国有企业集团（以下简称企业）的名号，且违法违规问题之多，金额之大，足以使社会公众瞠目结舌。其实对这些企业的内部审计人员而言，这些问题早已不是秘密，早已在企业内部审计报告中多次提及

2、，也曾被企业领导多次批示要求整改。由此折射出这些企业的审计整改效率普遍低下。该问题之所以能成为国企集团的“老大难”问题，成因较多，也较为复杂，但审计整改制度的缺失，是其审计整改低效化的重要成因之一。本文就此展开阐述。..关键词国有企业审计整改制度体系构建一、因审计整改制度缺失而导致的若干问题目前中国内部审计协会制定的与审计整改最为相关的准则是《内部审计具体准则第8号———后续审计》（2003年发布）。准则中虽规定了后续审计的原则及程序，但并未指明审计整改具体如何开展。有些企业直接遵循该准则开展整改工作，但因缺乏制定具体的、

3、可操作的审计整改制度及办法，导致在实际工作中产生了诸多问题。这些问题主要包括：1.审计整改基础工作。例如因缺乏具体规定，导致审计整改组织部门及具体职责不清晰，从而出现管理“真空”地带或部门之间相互扯皮；因缺乏具体的整改工作流程，使得整改的各个环节难以有序地衔接；因缺乏相关文档的模板，使得整改中出现的各类文档的格式五花八门，内容繁简不一；等等。2.审计意见下达不全面、不清晰。清晰的审计意见，应包括整改的问题和如何对问题进行整改两部分内容。目前多数企业审计部门在下达整改意见时，虽然两方面内容大都存在，但对于如何整改，往往语焉不

4、详，多用“根据国家（或本公司）相关规定进行整改”等字眼来“搪塞”，从而形成了“模糊审计意见”。或者干脆不提对问题如何整改，留给整改单位去“揣摩”和“思考”。至于问题整需要改到何种程度，也因为缺乏规范标准，几乎所有的整改通知书中未提及。3.整改单位“随心所欲”整改，导致整改效果不佳。受“模糊审计意见”的影响，导致整改单位在具体整改时，或“随心所欲”地进行整改，根据自己的理解或喜好进行整改，或索性不予理会，从而使得许多问题“治标不治本”，整改效果不尽如人意。4.对审计整改工作质量评价不客观、不到位。国企集团的管理层级一般较多。

5、每次审计完毕后，往往涉及多家下属单位需同时整改。多数企业由于缺乏科学、规范的审计整改质量评价办法，导致每次整改结束后，难以对整改单位的整改质量分出优劣，审计部门在具体评价时，也多用“较好”或“基本完成”等词语来描述而缺乏定量数据支撑，且对不同整改单位的评价几乎雷同。因有些问题（尤其是历史遗留问题）的整改确实需要付出很大的努力方能完成，整改单位的工作若得不到上级单位的充分肯定或认可，以后会逐渐失去整改积极性，从而对审计整改予以消极对待。5.审计整改执行责任未落实到具体单位和人员。许多企业对于整改单位不整改或消极整改等行为，很

6、少采取实质性的惩罚举措，大多采取口头批评（或通报批评）的形式，缺乏实质性的处理。另外也很少将审计整改情况纳入被审计单位负责人任期经济责任履行的一部分，从而导致被审计单位负责人对整改工作重视度不够。由于缺乏硬约束，未将整改执行责任落实到具体单位和人员，未进行责任追溯和问责惩戒，导致审计问题很难做到充分整改。二、构建系统、完整的企业审计整改制度体系针对上述问题的产生，笔者认为，企业应当以解决实践问题为出发点，以后续审计准则为基础，构建适合自身的系统、完整的审计整改制度体系包括如下。1.审计整改工作管理办法。该办法应规定审计整改

7、的各项基础工作，包括：审计整改的涵义、组织管理部门及职责、整改工作流程、整改档案归档等内容。其中，完整的审计整改流程应包括：（1）审计部门向整改单位下达整改通知书。（2）整改单位根据整改通知书要求，向审计部门上报整改方案。（3）审计部门负责人（或其授权委托人）对整改方案进行审核，经批准后通知整改单位开展整改。（4）如果整改时间较长，整改单位应向审计部门报送整改中期简报。（5）审计部门根据整改中期简报内容，对整改单位的整改工作给予指导。（6）整改单位向审计部门报送审计意见反馈报告，以及整改支撑性材料。（7）审计部门派出后续审

8、计组，对整改情况进行考评。（8）后续审计组出具后续审计报告，交付审计部门负责人审阅；审阅完毕后，上报公司领导。审计部门可结合具体情况，本着简洁、高效的原则，必要时可对上述整改流程进行简化。2.审计整改操作指南。审计整改操作指南适用于审计部门对所属单位下达审计整改通知书时借鉴及参考，也适用于所属单位（部门