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时间:2018-11-11
《编制合并报表时存货跌价准备的抵销》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、编制合并报表时存货跌价准备的抵销企业集团内部销售的存货,当未实现内部销售利润时,其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理假设母公司将成本为8000元的一批商品销售给子公司,销售收入为10000元,为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要,市价分别设为9000元或7000元。当市价为9000元时,对提取跌价准备的子公司来说跌价1000元,但从集团的角度来讲,内部交易之前,母公司的成本为8000元,与市价9000元比较并未减值,因此,编制合并报表时,子公司计提的减值准
2、备1000元应全部予以抵销。借:存货跌价准备1000贷:管理费用——计提的存货跌价准备1000当市价为7000元时,对子公司来说跌价3000元,但从集团的角度来讲,内部交易之前,母公司成本为8000元,与市价7000元比较,减值1000元,因此,编制合并报表时,子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分,本例为2000元(3000元-1000元),应予抵销。借:存货跌价准备2000贷:管理费用——计提的存货跌价准备2000二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理第一种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。当市价为9000元时,上期抵
3、销的存货跌价准备1000元,在本期做抵销分录:借:管理费用——计提的存货跌价准备1000贷:期初未分配利润1000或借:存货跌价准备1000贷:期初未分配利润1000借:管理费用——计提的存货跌价准备1000贷:存货跌价准备1000当市价为7000元时,上期抵销的存货跌价准备2000元,在本期做抵销分录:借:管理费用——计提的存货跌价准备2000贷:期初未分配利润2000或借:存货跌价准备2000贷:期初未分配利润2000借:管理费用——计提的存货跌价准备2000贷:存货跌价准备2000第二种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。该种情况下,如果第
4、二期期末该批存货市价未变动,即仍为9000元或7000元,只需对期初未分配利润进行抵销,抵销分录为:借:存货跌价准备1000贷:期初未分配利润1000或借:存货跌价准备2000贷:期初未分配利润2000如果市价发生了变动,例如市价从9000元恢复为9800元,子公司在编制个别报表时恢复了8000元,其存货跌价准备余额只有2000元。但从集团的角度而言,母公司的成本800元与子公司恢复后的9800元相比较,不应该计提跌价准备。合并报表时,需作如下抵销分录:首先,抵销期初未分配利润。借:存货跌价准备1000贷:期初未分配利润1000其次,抵销本期变动的跌价准备。借
5、:管理费用——计提的存货跌价准备800贷:存货跌价准备800本期期末的市价如果不是恢复,而是继续下跌,如跌为8500元,此时,抵销本期变动的跌价准备分录为:借:存货跌价准备500贷:管理费用——计提的存货跌价准备500假如市价从7000元恢复为7500元,子公司将在个别报表上恢复500元的跌价准备,保留2500元的存货跌价准备。而从整个集团的角度看,只应提取500元的跌价准备(即将7500元市价与8000元成本比较),只需作以下抵销分录:借:存货跌价准备2000贷:期初未分配利润2000第二期期末的市价如果不是恢复,而是继续下跌,如市价从7000元继续跌为60
6、0元,同样只需作抵销分录:借:存货跌价准备2000贷:期初未分配利润2000第三种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期部分销售,如40%销售。当市价在第二期未发生变动仍为9000元或7000元时,作抵销分录:借:管理费用——计提的存货跌价准备400存货跌价准备600贷:期初未分配利润1000或借:管理费用——计提的存货跌价准备800存货跌价准备1200贷:期初未分配利润2000当该批存货的市价在第二期期末发生了变动,如从9000元增加到9500元,子公司对40%的已售存货核销400元的存货跌价准备,对60%的未销售存货部分因价值恢复而冲销30元的跌价准备,保
7、留300元的跌价准备。而从集团来看,不应计提存货跌价准备。作如下抵销分录:首先,抵销期初未分配利润。借:管理费用——计提的存货跌价准备400存货跌价准备600贷:期初未分配利润1000其次,抵销本期存货跌价损失变动部分。借:管理费用——计提的存货跌价准备300贷:存货跌价准备300如果该批存货的市价在第二期期末存货的市价不是回升,而是继续下跌,如从9000元跌至8500元,子公司对40%的已售存货核销400元的存货跌价准备,对60%的未销售存货部分补提300元的跌价准备,保留900元的跌价准备。合并报表时需作如下抵销分录:首先,抵销期初未分配利润。借:管理费用
8、——计提的存货跌价准备400存货跌价准
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