编制合并报表时存货跌价准备的抵销方法.doc

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1、编制合并报表时存货跌价准备的抵销方法　　企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。目前，我国的合并报表政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。　　一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理　　假设母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为900元或700元。　　当市价为900元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价100元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为800元，与市价900元比较并未减值，因此，编制合并报表时

2、，子公司计提的减值准备100元应全部予以抵销。　　借：存货跌价准备　　100　　贷：管理费用　　——计提的存货跌价准备100　　当市价为700元时，对子公司来说跌价300元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为800元，与市价700元比较，减值100元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为200元，应予抵销。　　借：存货跌价准备　　200　　贷：管理费用　　——计提的存货跌价准备200　　二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理　　第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。　　当市价为900元时，上期抵销的存货

3、跌价准备100元，在本期做抵销分录：　　借：管理费用——计提的存货跌价准备100　　贷：期初未分配利润　　100　　或　　借：存货跌价准备　　100　　贷：期初未分配利润　　100　　借：管理费用——计提的存货跌价准备100　　贷：存货跌价准备　　100　　当市价为700元时，上期抵销的存货跌价准备200元，在本期做抵销分录：　　借：管理费用——计提的存货跌价准备200　　贷：期初未分配利润　　200　　或　　借：存货跌价准备　　200　　贷：期初未分配利润　　200　　借：管理费用——计提的存货跌价准备200　　贷：存货跌价准备　　200　　第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二

4、期全部未售出。　　该种情况下，如果第二期期末该批存货市价未变动，即仍为900元或700元，只需对期初未分配利润进行抵销，抵销分录为：　　借：存货跌价准备　　100　　贷：期初未分配利润　　100　　或　　借：存货跌价准备　　200　　贷：期初未分配利润　　200　　如果市价发生了变动，例如市价从900元恢复为980元，子公司在编制个别报表时恢复了80元，其存货跌价准备余额只有20元。但从集团的角度而言，母公司的成本800元与子公司恢复后的980元相比较，不应该计提跌价准备。合并报表时，需作如下抵销分录：　　首先，抵销期初未分配利润。　　借：存货跌价准备　　100　　贷：期初未分配利润　

5、　100　　其次，抵销本期变动的跌价准备。　　借：管理费用——计提的存货跌价准备80　　贷：存货跌价准备　　80