“营改增”对建筑施工企业的影响分析及对策

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1、营改增”对建筑施工企业的影响分析及对策摘要：建筑施工企业在目前的税收体制下缴纳营业税，从2016年5月1日，建筑施工企业由营业税改征增值税（以下简称n营改增”），全面推行“营改增”，是党中央、国务院审时度势适应经济发展新常态采取的一项重大举措，也是我国深化税制改革的重头戏和供给侧结构性改革迈出的重大一步。本文就“营改增”到底对建筑施工企业带来了哪些影响，企业应当如何应对，进行了分析并提出了相应的对策。关键词：营改增影响对策一、“营改增”对施工企业的影响分析（一）对施工企业整体税负的影响“营改增”

2、的试点从制度上缓解了货物和服务税制不统一和重复征税的问题，贯通了服务业内部和第二产业、第三产业之间的抵扣链条，其主要目的是减轻企业税负，激发企业的活力，促进社会分工协作，有力的支持了服务业发展和制造业转型升级，是推动经济结构转型升级的重要举措。但税制改并不能让所有试点行业和企业税负都能减少，现在的经济体制下，行业中的增值税抵扣流程还不完善，在现阶段内势必造成一些企业税负增加，建筑业作为这次营改增的重点尤为突出。从理论来看，在之前建筑业营业税税率为3%，营改增后建筑业一般纳税人税率为11%，假设有

3、一工程项目毛利率为10%，如果该一般纳税人全年完成结算收入为1.11亿元，那么营业成本就是0.999亿元。营改增之前，缴纳的营业税为333万元。实行营改增后，假设原材料能占到总造价的55%，人工成本占30%,机械使用费占5%，其他费用占比不超过10%，那么理论可以抵扣的进项税额为870万元，增值税的销项税额为1100元，应该缴纳的增值税为230万元(1100-870)，从以上计算可以看到施工企业的税负是有所下降的。但是实际建筑施工企业本身有其特殊性和复杂性，首先，建筑材料市场十分混乱，地材等二三

4、类材料的进项税额抵扣难度大，大多由项目所在地的个人垄断经营，而这些供应商都不具备开具增值税专用发票的资格，就算能取得小规模纳税人的专用发票也只能是3%的进项税额，商品混凝土供应商也是采用简易办法计算缴纳增值税执行3%征收率；其次在未来一段时间内，人工成本比例将继续增大，占到工程总成本的20%以上的人工成本根本无法实现抵扣;再次，征地拆迁、青苗补偿、工地临设等也无法取得专用发票，获取进项税额不充分，也会使建筑业实际税负加大，因此，取得有效的增值税专用发票是建筑业营改增的一大难题。（二）对建筑施工企

5、业财务状况及经营成果的影响一是施工企业的总资产将下降。由于增值税是价外税，施工企业在项目实施过程中购置的小型材料、三大材等主要材料，还有购置的机械设备等固定资产在取得增值税发票时，按注明的税额扣除进项税额入账，这部分资产的账面价值不含增值税，这样就比营业税时的入账价值要少，而存货、固定资产在建筑施工企业中的资产占有相当大的比重，这样施工企业的资产总额将比没有营改增前下降。二是企业收入和利润下降。在课税营业税时，建筑企业的收入是包含税金的，营改增之后，一般合同总价变成为含税价格，在确定主营业务收入

6、时把销项税额分离，所以企业的营业收入将比营改增之前要低，相应地，与成本有关的进项税额也不再计入主营营业成本，因此，合同预计总成本将比营改增之前要减少。并且在实际操作中，建筑企业材料采购都是在项目所在地采购主要材料，建筑业的供应商大部分是个体业主，没法取得合法合规的增值税专用发票，这样就加大了发票的风险，使得实际可抵扣的进项税额小于理论上科抵扣的进项税额，企业缴纳的销项税得不到抵扣，增加了税负，施工企业的利润也将有所下降。（三）对企业经营管理的影响一是发票管理将成为企业重点管理问题。营改增后，建筑

7、企业内部需要加强对增值税进项发票的管理，从取得、保管、认证、抵扣等方面都要有相应的管理制度，否则会给企业带来巨大损失。发票的获取方面，从发票开具的信息，开具发票的注意事项、如何换发票等方面培训相关业务人员。发票的保管方面，营业税发票只是一张记账凭证，但增值税发票具有和现金同等的功能，因为有机会抵扣，能减轻当期应交增值税税款。发票认证及抵扣方面，应关注具体认证时间及抵扣时间的要求，以及认证不通过的具体处理要求，上述各个环节都将是增值税发票管理的重点。二是企业组织架构将发生重大变化。在缴纳营业税的背

8、景下，税率较低，但是其税基为对外销售全额，存在大量的重复征税，企业拆分的不同功能或者产业链上的子公司越多，税负越重，营改增后，所有企业的子公司或事业部进入增值税链条，可以摆脱大集团通病，但是如果拆分的子公司中有小规模纳税人或者有简易计税的一般纳税人，都会导致抵扣链条的断裂，进项税额沉淀，整体税负上升。三是建筑企业的会计处理更加复杂。营改增后，一方面企业出于合理降低税收负担与经营成本的考虑，会要求财务人员加强宏观财务管理，要求财务人员要参与物资采购和合同定价的决策，要与各个部门具体执行人员的联动沟