毕马威---管理会计案例大赛初赛案例

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1、“校园精英”管理会计案例大赛由毕马威会计师事务所、首度经济贸易大学学院联合主办。提供机会让学生针对管理会计问题进行解读、分析、评估、综合并交流解决方案。TRIM公司AudreyTaylorWesternWashingtonUniversity简介人物介绍：亨利·泰勒（HenryTaylor）——公司创始人、萨莫·泰勒（SummerTaylor)的父亲玛丽·泰勒（MarieTaylor）——创始人的妻子、萨莫·泰勒的母亲萨莫·泰勒——公司总裁爱德华·史密斯（EdwardSmith）——研究开发部主任

2、克莉丝·凯莉（ChrisKelly）——生产部主任蒙哥马利·布拉德福德（MontgomeryBradford）——负责营销的副总裁乔什瓦·西尔斯（JoshuaSears）——总会计师泰勒的减肥器械公司（ReductionImprovementMachinesInc.，TRIM）生产运动器械。1950年，亨利·泰勒决定创建一个公司，生产既能使用又能享受的产品。在第二次世界大战中亨利任空军导航员时，曾用跑步和举重来减除焦虑。他从空军得到最好的训练，并希望制造和提供大众可以用来健身并使身心宁静的机械。出

3、于这一愿望，亨利聚集了他的几位教练，并在几位同僚和朋友的财务支持下，在家中的车库里创办了TRIM。到2008年时，这家公司已经拥有一组可靠的产品，这些产品有成熟的市场渠道。人们认为，TRIM的产品质量高、价格合理。顾客们觉得他们付钱买的是产品而不是品牌。不过，顾客的忠诚度很高，有些营销咨询人员劝告亨利提高TRIM产品的售价。亨利拒绝了。结果是，他更进一步地提高了顾客的忠诚度。最近，对家庭和俱乐部用的健身运动器械的需求量急剧增加。虽然TRIM公司仍然维持着这些器械的销售量，但是俱乐部和个人消费者逐渐

4、转向其他公司生产的新型器械。市场不断扩展，TRIM所占的市场份额却相对有所减少。新任公司总裁萨莫·泰勒，过去曾是泳装模特儿、美国小姐亚军，毕业于史密斯女子学院。她决定尝试开发新的盈利产品以应付市场之需。萨莫是亨利·泰勒和妻子玛丽·泰勒的第一个孩子。亨利决定把他的“孩子”（这家公司）交给他的“孩子”（女儿）。萨莫的研发团队，负责人为爱德华·史密斯，最近开发了意向他们认为会受市场欢迎的新产品。这项产品是一种新的运动机械，在新产品测试阶段发现它能在短短的14天内使腰围显著缩小。初步的市场测试发现，市场对

5、这项产品的态度相当肯定，定价为100美元是没有问题的。TRIM公司相信，在此后的两年之内，以此价格每年可以销售7500台。每台的材料成本为60美元。这条新产品生产线的一大优点是，新产品可以用现有的设备生产。萨莫召集了一次全体管理层的会议。会上萨莫、爱德华与生产部负责人克莉丝·凯莉、负责营销的副总裁蒙哥马利·布拉德福德以及总会计师乔什瓦·西尔斯一起讨论了“瘦腰机（WaistLineReductionMachine,WLRM）”对生产的要求和它的销售前景。爱德华认为，现有的设备具足够的机动性、机械调试

6、人员的技能也很高，因此现有设备可以用来生产这项新产品。事实上，爱德华还说他在设计这项新产品时，已经考虑到它是可以用现有的流程和机械来生产的。现有劳力的技术水平也足以应付生产这项新产品。会上讨论了一下问题：萨莫：“爱德华，这个产品看来好极了，市场反应积极。我对你既富创造力又从实际出发的才干十分钦佩。开发了一项新产品，而这项新产品又能完全利用我们已有的设备和人力资源来生产，真是太出乎意料了。”“蒙哥马利，你已经对市场作了分析。你对爱德华的新发明有什么看法呢？”蒙哥马利：“好极了。顾客们也是这样想的。现

7、有的老顾客对它非常感兴趣，如果我们能尽快生产出来投放市场，他们表示肯定要买它。但愿我们的竞争对手还没有听到风声。你是知道老顾客们会怎么说的。那些可疑分子（指竞争对手）很快就会拿出仿制品了。但即使他们听到了瘦腰机的风声，我想我们还可以在未来两年内居于领先地位，每年至少可以销售7500台。如果我们下决心，还可能增加到10000台。我不知道能不能保证销售得更多。你们知道我最好能讲‘与天齐高’,但我宁愿保守一点，不要使生产的数量高出可能销售得数量。我们要在竞争对手追上我们之前，始终保持高价。”克莉丝：“蒙

8、哥马利，我同意这种保守的观点，我认为我们现在就能对付7500台。我计算了现有各条产品线的产能利用率，并对我们的产能中有多少可以用于这一新产品作了预测。我们现有的产能及其使用情况，请参见图表1。图表1新产品瘦腰机当前的市场需求、成本结构、现有的和使用的生产能力泰勒公司当前各条生产线（未生产瘦腰机）的生产成本、成本动因和各项资源的利用情况如下：作业成本成本动因现有资源的产能已用的产能搬运材料$200000搬运的次数1250010000调整设备$1200000调整设备的小时数120001