公允价值变动损益科目核算

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1、公允价值变动损益科目核算2009-12-229:28　读者上传　　　“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目，正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理，是会计实务工作者需要解决的实际问题。目前研究此问题的文献不少。对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑，但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。为此，本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读，以期能对贯彻实施新准则有所帮助。　　一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理　　下面根据新会计准则的规定，举例说明“公允

2、价值变动损益”的会计处理。　　甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。甲公司将该投资划分为交易性金融资产。2008年6月30日，该股票的市价涨至15元／股，2008年12月31日该股票市价为14元／股，2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：　　1.2008年1月1日，购进乙公司股票时：　　借：交易性金融资产——成本　　10000000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　10000　　　贷：银行存款　　　　　　　

3、　　10010000　　2.2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：　　借：交易性金融资产——公允价值变动5000000　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　5000000　　同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润　　借：公允价值变动损益　　　　　　　5000000　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　5000000　　3.2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动：　　借：公允价值变动损益　　　　　　　1000000　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动1000000　　同时，将公允价值变动损益科目余

4、额转入本年利润　　借：本年利润　　　　　　　　　　　1000000　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　1000000　　4.2009年1月15日，出售该股票：　　借：银行存款　　　　　　　　　　18000000　　　贷：交易性金融资产——成本　　　10000000　　　　　　　　　　　——公允价值变动4000000　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　4000000　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出　　借：公允价值变动损益　　　　　　　4000000　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　4000000　　二、

5、“公允价值变动损益”账户运用中的疑问与分析　　上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值大于账面价值500万元，调增“交易性金融资产”账面值500万元，并增加“公允价值变动损益”500万元；2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值小于账面价值100万元，调减“交易性金融资产”账面值100万元，并减少“公允价值变动损益”100万元；2009年1月15日，出售该交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值净变动400万元转出，借记“公允价值变动损益”400万元，贷记“投资收益”400万元。然而，一些文献的

6、作者对以上交易性金融资产会计处理提出以下疑问：　　一是资产负债表日，因公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益，将未实现的损益计入本年利润，会虚增或虚减企业利润，同时，这种处理方法也给企业人为的调整账面利润提供可乘之机；　　二是“公允价值变动损益”已转入“本年利润”，在出售时，再将已转入“本年利润”的公允价值变动损益转出，计入“投资收益”，则重复计算了利润。　　针对以上疑问，提出以下改进建议：　　一是交易性金融资产出售时，因“公允价值变动损益”科目转入“本年利润”，“公允价值变动损益”已无余额，不需要转入“投资收益”，则会计处理为

7、：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　18000000　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　10000000　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　4000000　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　4000000　　二是“公允价值变动损益”账户余额应于处置该项投资时结转，在投资持有期间，由于公允价值变动形成的利得与损失通过“公允价值变动损益”账户自行调节。上例投资公允价值变动数额若于处置时结转，其会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　18000000　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　40

8、00000　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　10000000　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　4000000　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　8000000　　笔者认为，作者以上建议也存在以下认识上的误区：　　第一，作者没有准确